No existe norma especial que regule el cálculo de la renta presuntiva en la figura de la fusión

La norma general de la renta presuntiva está señalada expresamente en el artículo 188 del Estatuto Tributario, donde se dispone de un sistema especial para la determinación (depuración) de la base gravable del impuesto sobre la renta y el legislador supone que la renta liquida de los contribuyentes no puede ser inferior al 3% de su patrimonio líquido a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.

Teniendo en cuenta que dentro del ordenamiento jurídico tributario, no existe norma especial que exija para el cálculo de la renta presuntiva, la suma del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior al gravable, de las sociedades fusionadas; considero que en el caso de la fusión por absorción, el patrimonio líquido que se debe tener en cuenta para efecto del cálculo, es el de la sociedad absorbente y en el caso de la fusión por creación e impropia, donde nace una nueva persona jurídica, en el primer año o periodo gravable de existencia no es obligatorio liquidar la renta presuntiva por ausencia de patrimonio.

Sin embargo, la administración de impuestos fijo su posición mediante el concepto 008217 del 5 de febrero de 2007:

“(…)

En virtud de lo anterior, y teniendo en cuenta que la base para el cálculo de la        renta presuntiva está conformada por el patrimonio líquido que haya poseído el          contribuyente en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior         (artículo 188 del Estatuto Tributario), para determinar la renta presuntiva por         parte de la sociedad absorbente o por parte de la nueva sociedad que surja de       la fusión una vez formalizada, la base para el cálculo de la renta presuntiva      está constituida por la suma de los patrimonios líquidos que al último día del       año gravable inmediatamente anterior poseían tanto la sociedad absorbida como la absorbente. Tratándose de fusión por creación, la base para el       cálculo          de la renta presuntiva estará igualmente integrada por la suma de los           patrimonios líquidos que al último día del año gravable inmediatamente       anterior poseían las sociedades participantes en el proceso de fusión.

En mi opinión, la anterior interpretación se aparta de lo señalado en el artículo 338 de la Constitución Política Colombia, donde se dispone que la ley debe fijar directamente el sujeto activo, pasivo, el hecho generador, la base gravable y la tarifa de los impuestos; siendo la renta presuntiva una forma especial de determinación (depuración) de la base gravable del impuesto sobre la renta, se debe tener en cuenta la norma general que regula la materia, debido a que no existe norma especial para el caso de la fusión por absorción, creación e impropia.

Prepare su declaración de renta online en 30 minutos sin errores. Hágalo en ImpuestoCorrecto.com

Contenido relacionado:
Compartirlo
Gerencie.com en su correo.

Suscríbase y nosotros colocaremos en su bandeja de entrada la mejor información que generamos diariamente.


Déjenos su opinión

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc., pero debe hacerlo con respeto, sin insultar y sin ofender a otros.

Información legal aplicable para Colombia.