No existen sujetos pasivos responsables económicos exentos del impuesto a las ventas

En el impuesto a las ventas existen dos clases de sujetos pasivos, los responsables jurídicos que son los encargados de recaudar el IVA mediante la factura de venta, para posteriormente liquidar, declarar y pagar el impuesto y el responsable económico (consumidor final) quien contribuye realmente con el impuesto, porque es el que paga la totalidad del impuesto que sea generado en toda la cadena de producción y distribución.

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Veamos el siguiente ejemplo, donde existen tres sujetos pasivos responsables jurídicos y un responsable económico, que es el consumidor final:

Como se puede observar, el precio de venta al consumidor final es de $250 más $40 de IVA, este último conformado por el IVA de la primera compra y la totalidad del IVA por pagar (16+8+8+8), es decir el responsable económico (consumidor) fue el que pago el IVA que se genero en la cadena de producción y distribución de los tres responsables jurídicos.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 482 del Estatuto Tributario, las personas exentas por ley de otros impuestos no lo están del impuesto sobre las ventas:

“(…)

Las personas declaradas por ley exentas de pagar impuestos nacionales, departamentales o municipales, no están exentas del impuesto sobre las ventas.

Considero que la norma en mención hace referencia a las personas que son sujetos pasivos – responsable económico del impuesto a las ventas, queriendo decir que las leyes no pueden exonerar del pago del IVA a los consumidores finales de bienes y/o servicios; la excepción a esa norma está consagrada en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 donde señala que los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales, se encuentran exentos de todo impuesto.

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