Prorrateo por destinación y por límite en el IVA descontable – ejemplo

Importante: Consulte: Desaparece la limitación por diferencia de  tarifas en el Iva descontable y tenga presente que la tarifa general del Iva pasó a 19% con la ley 1819 de 2016.

En otros artículos se explicó sobre la existencia de la imputación proporcional y el límite a la tarifa para efecto de tener derecho a descontar el valor del impuesto a las ventas pagado en la compra de bienes y servicios que son destinados a las operaciones gravadas con el IVA y corresponden a costos o deducciones en el impuesto sobre la renta.

Es importante resalar que el primer artículo se refiere al prorrateo por destinación y el segundo al prorrateo por límite; ahora bien, este nuevo editorial pretende aplicar los dos prorrateos en forma simultánea, mediante el siguiente ejemplo:

Vamos a suponer que durante el bimestre la empresa compró bienes gravados a la tarifa del 10% y 16% por valor de $10 millones y $20 millones respectivamente, realizó ventas gravadas a la tarifa del 10% y 16% por valor de $30 y $40 millones respectivamente, además obtuvo ingresos excluidos de $50 millones y adicionalmente pago honorarios de la revisoría fiscal por valor de $6.250.000; entonces veamos los movimientos contables de las cuentas del IVA por pagar, IVA por pagar transitorio y del gasto:

2408 - IVA por pagar
Movimientos Débito Crédito
Descontable Generado
Compara de bienes gravados a la tarifa del 10% 1.000.000
Compara de bienes gravados a la tarifa del 16% 3.200.000
Venta de bienes gravadas a la tarifa del 10% 3.000.000
Venta de bienes gravadas a la tarifa del 16% 6.400.000

 

2408 - IVA por pagar transitorio
Movimientos Débito Crédito
Descontable Generado
Compara de servicios gravados a la tarifa del 16% 1.000.000

 

5110 Gasto operacional de administración – Honorarios
Movimientos Débito Crédito
Descontable Generado
Compara de servicios gravados a la tarifa del 16% 6.250.000

Como se puede observar, el IVA pagado en la compra de bienes gravados se imputó directamente como impuesto descontable, debido a su relación directa con el impuesto generado, mientras que el IVA pagado en la compra del servicio de la revisoría fiscal se debe imputar en forma proporcional, porque se destina a las operaciones gravadas y excluidas (gasto común), siendo necesario aplicar el prorrateo por destinación; adicionalmente como el impuesto generado fue a la tarifa del 10% y 16% se debe limitar el impuesto descontable de las operaciones comunes a dichas tarifas, siendo necesario aplicar el prorrateo por límite de tarifa.

Primero debemos establecer el porcentaje de participación de los ingresos excluidos y gravados a la tarifa del 10% y 16%, teniendo en cuenta que la suma de los ingresos del bimestre ascendió a $120 millones, por tanto las ventas excluidas representan el 41,7% (50/120), gravadas a la tarifa del 16% el 33,3% (40/120) y gravadas a la tarifa del 10% el 25% (20/120).

Luego determinamos los valores que corresponde a impuesto descontable y mayor valor del gasto, mediante las siguientes formulas:

1.000.000 X 25% X 10/16 = 156.250 (gravado 10% con derecho a descuento)

1.000.000 X 33,3% X 16/16 = 333.000 (gravado 16% con derecho a descuento)

1.000.000  X  41,7% X  16/16 = 417.000 (excluido sin derecho a descuento)

1.000.000 X 25% X  6/16 = 93.750 (gravado 10% sin derecho a descuento)

Para finalizar realizamos los registros contables para cancelar la cuenta del IVA por pagar transitorio, mediante el aumento del impuesto descontable y el mayor valor del gasto, veamos:

Código Cuenta - Descripción Débito Crédito
2408 Impuesto descontable 10/16 156.250
2408 Impuesto descontable 16/16 333.000
5110 Mayor valor del gasto – operaciones excluidas 417.000
5110 Mayor valor del gasto – 6/16 93.750
2408 IVA transitorio - descontable 156.250
2408 IVA transitorio – descontable 333.000
2408 IVA transitorio – mayor valor del gasto 417.000
2408 IVA transitorio – mayor valor del gasto 93.750

Prepare su declaración de renta online en 30 minutos sin errores. Hágalo en ImpuestoCorrecto.com

Contenido relacionado:
Compartirlo
Gerencie.com en su correo.

Suscríbase y nosotros colocaremos en su bandeja de entrada la mejor información que generamos diariamente.


Déjenos su opinión

Una opinión
  1. perriflaco dice:

    aqui no hay ejemplos de nada

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc., pero debe hacerlo con respeto, sin insultar y sin ofender a otros.

Información legal aplicable para Colombia.