Renta exenta del 25% para empleados y formulario de declaración de renta

Como bien lo manifestamos recientemente, en el oficio 020928 del 17 de julio de 2015 la DIAN ratificó la posibilidad de detraer, para las personas naturales pertenecientes a la categoría empleados, la renta exenta del 25% de que trata el numeral 10 del artículo 206 del E.T.

Pues bien, un pronunciamiento doctrinal adicional (concepto 20779 del 15 de julio de 2015) había ratificado ya esa misma conclusión del mencionado oficio 020928 de julio de 2015; el cual a su vez (y como se había expresado en un escrito anterior) había ratificado esa conclusión que ya había sido expuesta por la DIAN en el oficio 13196 de febrero de 2014, que a su vez había sido ratificada por el concepto 64367 de noviembre del mismo año 2014.  (¡Parece un trabalenguas pero no lo es!).

Así las cosa, en el aludido concepto 20779 la DIAN clarifica que “en consecuencia, para determinar la base de cálculo de la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) de que trata el numeral 10° del artículo 206 del Estatuto Tributario, las personas naturales pertenecientes a la categoría tributaria de empleados (materia de consulta en el radicado de la referencia) podrán restar de las rentas de trabajo, los factores de depuración señalados en el artículo 20 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, conclusión plasmada en el concepto 013196 del 21 de febrero de 2014, con la precisión que este sólo es viable en el sistema ordinario de depuración de la renta pues tratándose el Impuesto Mínimo Alternativo (IMAN) el artículo 332 del Estatuto Tributario no se encuentra expresamente autorizada su disminución”.

No sobra mencionar, que en ambas doctrinas del mes de julio del año 2015 (20779 y 20928), la respuesta dada al problema jurídico analizado (renta exenta del 25% para la categoría empleados) es prácticamente idéntica y grandemente correspondería a una opción de pegar y copiar.

En ese orden, habría de preguntarse ¿si la pretensión de la Entidad es ratificar la ya reiterada posición doctrinal, más bien no cabría que en los pronunciamientos doctrinales posteriores se haga mención a un oficio o concepto determinado, y no se esté ahondando en proliferación de pronunciamientos de igual sentido doctrinal?

De otra lado, en el mencionado concepto 20779 del 15 de julio de 2015, se consulta a la DIAN si ¿para el año gravable 2014 “una persona natural perteneciente a la categoría tributaria de empleado que no ejerce profesiones liberales, responsable del IVA por pertenecer al régimen común y obligado a llevar  contabilidad, estaría obligado a diligenciar el formulario 110 "Declaración de Renta y Complementarios o de ingresos y Patrimonio para Personas Jurídicas y Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar contabilidad?.
Al respecto, el Ente Oficial clarifica que tal formulario 110 “(…) NO deberá ser diligenciado por las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que de conformidad con el artículo 329 del Estatuto Tributario pertenezcan a la categoría tributaria de empleados a 31 de diciembre de 2014, las cuales deben diligenciar el formulario 210 "Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas No obligadas a llevar contabilidad" o a opción de los contribuyentes el formulario 230 "Declaración Anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)” para Empleados cuando sea procedente”.  Concepto 20779 del 15 de julio de 2015.

Precisa, además, la Entidad que la anterior conclusión “se basa en una interpretación de los artículos 329 y 332 del Estatuto Tributario, lo interpretado en la respuesta al punto 2 del oficio 000885 del 31 de julio de 2014, así como de lo señalado en el instructivo del formulario 110 prescrito mediante Resolución 000263 del 29 de diciembre de 2014 (…)”.  Concepto 20779 del 15 de julio de 2015.

Para culminar, en cuanto a la posibilidad de la detracción de la renta exenta para las personas naturales pertenecientes a la categoría empleados, media la existencia de un nuevo pronunciamiento doctrinal (concepto 20779 de julio de 2015); y el formulario a utilizar por estos contribuyentes (aún encontrándose obligados a llevar contabilidad) será el 210, pudiendo optar cuando sea del caso por el formulario 230.

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