Renta por comparación patrimonial cuando el contribuyente no fue residente en el periodo gravable anterior

La renta por comparación patrimonial se determina comparando se determina comprando las rentas del año que se declara con las rentas declaradas en el año anterior, pero si la persona no declaró el año anterior por no ser residente en ese año, queda faltando un elemento para poder determinar renta.

Por ejemplo, si una persona natural declaró renta en el 2014,  y en el 2015 no declaró porque no era residente fiscal para ese año, en caso de declarar el 2016 no se puede determinar la diferencia en términos del artículo 236 del estatuto tributario cuando señala la forma en que se debe determinar:

(…) resultare  inferior a la diferencia  entre  el  patrimonio líquido  del último período gravable y el patrimonio líquido  del período  inmediatamente anterior (…) (Negrilla fuera de texto)

Esta situación lleva a que no se pueda tomar como referencia el patrimonio del año inmediatamente anterior (2015 para el caso supuesto), y como es probable que durante el 2015 el contribuyente haya incrementado su patrimonio por su actividad económica en el exterior, es natural que se pueda presentar una diferencia importante si el incremento del patrimonio ha sido representativo, situación que el gobierno reglamentó en el artículo 1.2.1.19.4 del decreto único reglamentario 1625 del 2016 que recoge lo antes dispuesto por el artículo 7 del decreto 3028 del 2013:

Renta por comparación patrimonial de personas naturales y sociedades o entidades que fueron no residentes o extranjeros el año o periodo gravable inmediatamente anterior. Para efectos de lo establecido en los artículos 236 y 237 del Estatuto Tributario. El aumento patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o periodo gravable inmediatamente anterior hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se entenderá como un aumento por causas justificativas.

Esa justificación de incremento patrimonial se enmarca exclusivamente respecto al incremento que obedezca al cambio de la condición de residente, no obstante se puede prestar para “legalizar” activos omitidos en el exterior en periodos gravables anteriores, puesto que se pueden declarar y luego alegar que ese incremento correspondió al supuesto contemplado en la norma y considerando la dificultad que puede tener la Dian para hacer verificaciones de información proveniente del exterior si acaso le fuera suministrada, es una ventana por formalizar activos sin pasar por caja.

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