Sistema de costeo total o absorbente sobrevalora o subvalora las utilidades

Cuando se evalúa la gestión financiera de los administradores y se procede a tomar decisiones teniendo en cuenta los estados financieros, en especial el Estado de Resultados preparado bajo el sistema de costeo total o absorbente donde además de los costos variables, los costos fijos forman parte del costo del producto y son absorbidos  de acuerdo a los volúmenes de producción, presentándose diferentes costos unitarios y como consecuencia se estaría sobrevalorando o subvalorando las utilidades.

Mediante el siguiente ejemplo pretendo explicar lo indicado en el párrafo anterior, para el efecto vamos a suponer que en tres sociedades diferentes (S.A., Ltda y S.A.S) los costos fijos ascendieron a $50.000 y los costos variables $15; sin embargo la sociedad S.A. tuvo una producción de 14.000 unidades, la Ltda de 12.000 unidades y la S.A.S de 10.000 unidades; al calcular el costo unitario tenemos que en la primera sociedad es de $18,57 (((14.000X15)+50.000)/14.000), la segunda de $19,1666 (((12.000X15)+50.000)/12.000) y la tercera de $20 (((10.000X15)+50.000)/10.000).

Suponiendo que cada una de las tres sociedades presentaron ventas de 12.000 unidades a un mismo precio de venta de $25 y que los gastos de administración y venta ascendieron a $21.000, tenemos el siguiente Estado de Resultados preparado de acuerdo al sistema de costeo total o absorbente:

ConceptosPrimeraSegundaTercera
S.A.Ltda.S.A.S
Ingresos por ventas (12.000 Und X $25)300.000300.000300.00
Costo de venta (12.000 Und X Costo unitario)222.840230.000240.000
Utilidad bruta77.16069.96060.000
Gastos de administración y venta21.00021.00021.000
Utilidad operacional56.16049.00039.000

Comparando las tres sociedades se puede observar que la primera (S.A.) tuvo el mejor resultado operacional $56.160, porque fue la que presento un mayor volumen de producción 14.000 unidades, mientras que en la tercera sociedad (S.A.S) el resultado fue el peor $39.000 debido a que su volumen de producción fue menor 10.000 unidades; eso quiere decir que las utilidades dependen de la producción y no de las ventas, cuando financieramente no debe ser así.

Ahora observemos el Estado de Resultados elaborado por el sistema de costeo variable, donde únicamente los costos variables son atribuibles como costos del producto:

ConceptosPrimeraSegundaTercera
S.A.Ltda.S.A.S
Ingresos por ventas (12.000 Und X $25)300.000300.000300.00
Costo de venta variables (12.000 Und X $15)180.000180.000180.000
Utilidad bruta120.000120.000120.000
Costos fijos del periodo50.00050.00050.000
Gastos de administración y venta21.00021.00021.000
Utilidad operacional49.00049.00049.000

Como se puede advertir los Estados de Resultados de las tres sociedades son iguales cuando se elaboran por el sistema de costeo variable, debido a que los costos fijos son tratados como costos del periodo, a diferencia del sistema de costeo total o absorbente donde son considerados costos del producto susceptibles de ser activados en el inventario final.

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