Aplicación técnica de las sanciones tributarias en Colombia

Hace poco salió al mercado un libro titulado Aplicación Técnica de las Sanciones Tributarias en Colombia, cuyo autor de Carlos Javier Castillo Romero. Dicho texto hace parte de la serie de monografías del ICDT.

En principio son pocos los textos relacionados con el tema de procedimiento tributario en Colombia, lo cual constituye en motivo suficiente para recomendarlo, máxime si abarca un aspecto específico como es la liquidación de las sanciones.

Término para imponer la sanción por devolución improcedente

Cuando un contribuyente determina un saldo a favor puede optar por imputarlo en la declaración siguiente, solicitar su compensación con otra deuda que tenga con la Dian, o solicitar la devolución, y en caso de efectuarse la devolución o compensación, de resultar ella improcedente se genera una sanción precisamente por devolución o compensación improcedente, en los términos del artículo 670 el estatuto tributario.

¿Cuál es la base para calcular la sanción por no expedir certificados de retención en la fuente?

Los agentes de retención tienen la obligación de expedir los certificados de las retenciones que haya practicado para que los sujetos pasivos objeto de retención puedan imputar esas retenciones en su respectiva declaración, y si el agente de retención no cumple con esta obligación, es expone a una sanción.

Sanción por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes ahora forma parte de la sanción por inexactitud

La sanción por omisión de activos estaba en cierta forma huérfana en nuestro sistema sancionatorio, por cuanto de forma expresa no se consideraba una sanción para ese hecho, aparte del artículo 239-1 del estatuto tributario, el cual sólo aplica para periodos no revisables, situación que se puede decir que ha sido solucionada en parte al ser incluida la omisión de activos y la inclusión de activos inexistentes como como parte de los hechos que configuran la inexactitud.

Sanción por corrección cuando no hay impuesto a cargo ni saldo a pagar

¿Cómo es la sanción por corrección cuando no hay impuesto a cargo? ¿Si no hay impuesto a cargo se debe calcular la sanción por corrección? Corrección de las declaraciones sin impuesto a cargo y sin saldo a pagar.

Se precisa que una cosa es el impuesto a cargo y otra es el saldo a pagar por impuesto, ya que es probable que no haya impuesto a cargo pero sí resulte saldo a pagar, o lo contrario, que exista impuesto a cargo pero no saldo a pagar, por cuanto el impuesto a cargo es previo a las retenciones, anticipos y saldos a favor.

Sanción por extemporaneidad y por corrección en la declaración de ingresos y patrimonio con la ley 1819 de 2016

La sanción por extemporaneidad y la sanción por corrección en las declaraciones de ingresos y patrimonio fueron modificadas por la ley 1819 de 2016, haciéndolas más gravosas.

Con los cambios que le introdujo la ley 1819 las dos sanciones quedaron incluidas en un mismo artículo y para las dos aplica la misma tarifa, que se incrementó al 0.5% del patrimonio líquido.

Cambió la sanción por devolución o compensación improcedente con la ley 1819 de 2016

Cuando se solicita la devolución de un saldo a favor, o su compensación, y luego esa solicitud resulta improcedente, el contribuyente se expone a una sanción, sanción que fue modificada por la ley 1819 de 2016.

Esta sanción está contemplada en el artículo 670 del estatuto tributario, artículo que fue modificado por el artículo 293 de la ley 1819 de 2016.

Cambios en la sanción por no expedir certificados de retención en la fuente

El artículo 667 del estatuto tributario que trata sobre la sanción por no expedir certificados por las retenciones en la fuente practicadas, fue modificado por la ley 1819 de 2016.

El cambio radicó en disminuir el beneficio de reducción de la sanción por subsanar la omisión, de manera que la reducción pasa del 90% al 70%.

Clausura o cierre del establecimiento de comercio como sanción según la ley 1819 de 2016

La ley 1819 de 2016 introdujo algunos importantes a la sanción de cierre o clausura de establecimiento de comercio contenida en el artículo 657 del estatuto tributario.

Los cambios principalmente tienen como objetivo incluir el incumplimiento de obligaciones relacionados con tributos que antes no figuraban expresamente en la ley por ser de reciente creación, y se precisan los hechos que conllevan al cierre del establecimiento de comercio.

¿Cómo quedó la sanción por inexactitud con la ley 1819 de 2016?

La sanción por inexactitud cambió con la ley 1819 de 2016, tanto en los hechos que los que se configura la inexactitud como en la tarifa aplicable.

Ahora el artículo 647 del estatuto tributario contiene los hechos o conductas que constituyen inexactitud y el artículo 648 del estatuto tributario contiene el monto de la sanción según los presupuestos sancionables del artículo 647.