Trabajadores independientes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios

Las personas naturales y sucesiones ilíquidas son contribuyentes sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios, se clasifican en el grupo de los trabajadores independientes cuando sus ingresos brutos en un 80% o más se originan en honorarios, comisiones y servicios; por norma general están obligados a declarar, sin embargo el artículo 594 – 1 del Estatuto Tributario señala expresamente la excepción:

“(…)

Trabajadores independientes no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo establecido por los artículos 592 y 593, no estarán obligados a presentar declaración de renta y complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a 1.400 UVT y su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT.

Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes deberán sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el límite de ingresos brutos a partir del cual están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta.

Como se puede advertir, las personas naturales y sucesiones ilíquidas además de cumplir los requisitos para pertenecer al grupo de los trabajadores independientes, deberán cumplir con la totalidad de los requisitos adicionales para no estar obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, dentro de los cuales se encuentra el relacionado a que los ingresos brutos se encuentren debidamente facturados.

La administración de impuestos mediante el oficio 076456 del 7 de septiembre de 2006 se pronuncio sobre la aplicación del requisito de que los ingresos brutos se encuentren debidamente facturados:

“(…)

Los trabajadores independientes que no hayan facturado la totalidad de sus ingresos brutos, bien sea porque no estaban obligados o porque no cumplieron con la obligación no pueden aplicar el artículo 594-1 sino el artículo 592 del Estatuto Tributario con el fin de determinar si están o no obligados a presentar declaración de renta y complementarios.

En consecuencia, los trabajadores independientes que no hayan facturado están obligados a declarar si en el respectivo año o período gravable han obtenido ingresos brutos superiores a $27.870.000 (valor ajustado para el año 2006) ó si su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable excede de $89.183.000 (valor ajustado para el año 2006).

La anterior interpretación de la administración de impuestos fue ratificada en el oficio 012517 del 19 de febrero de 2007, la cual no comparto debido a que las obligaciones formales o procedimentales como declarar y facturar se encuentran expresamente señaladas dentro del ordenamiento jurídico tributario en forma independiente, cuando el legislador en el artículo 594 – 1 del Estatuto Tributario señala que los ingresos brutos se encuentren debidamente facturados como requisito para que los trabajadores independientes no estén obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, considero que la intención del legislador no es regular al mismo tiempo que el trabajador independiente este obligado a facturar o que deba hacerlo en forma voluntaria para cumplir con el requisito.

Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 616 – 2 del Estatuto tributario los responsables del régimen simplificado no están obligados a facturar los ingresos brutos derivados de las ventas efectuadas; por consiguiente considero que los trabajadores independientes que pertenezcan a ese régimen no les aplica el requisito de que sus ingresos brutos se encuentren debidamente facturados, porque no están obligados a expedir factura y no deben hacerlo en forma voluntaria para efecto de cumplir con el requisito.

Consulte.  Obligación de declarar de los trabajadores independientes con la reforma tributaria 2012

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