Pagos por alimentación: un ingreso no constitutivo de renta

En este artículo 15 secciones

Qué dice la norma.
Requisitos del beneficio.
- Qué se entiende por familia.
El límite de 41 UVT es mensual.
Cómo se declara.
Qué hacer si el empleador no lo incluyó en el formato 220.
Lo que este beneficio no cubre.
Preguntas frecuentes.

Los pagos que el empleador hace a terceros por concepto de alimentación del trabajador o de su familia no constituyen ingreso para el trabajador sino para el tercero que suministra los alimentos, hasta un máximo de 41 UVT mensuales y siempre que el salario del beneficiado no exceda de 310 UVT, según el artículo 387-1 del estatuto tributario. ¿Cómo se refleja ese beneficio en la declaración de renta del trabajador?

Qué dice la norma.

El artículo 387-1 del estatuto tributario, cuyo título es «disminución de la base de retención por pagos a terceros por concepto de alimentación», dispone:

«Los pagos que efectúen los patronos a favor de terceras personas, por concepto de la alimentación del trabajador o su familia, o por concepto del suministro de alimentación para éstos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador, sino para el tercero que suministra los alimentos o presta el servicio de restaurante, sometido a la retención en la fuente que le corresponda en cabeza de estos últimos, siempre que el salario del trabajador beneficiado no exceda de 310 UVT.»

De la norma se desprenden tres cosas que conviene separar desde el principio. El pago es deducible para el empleador, no es ingreso para el trabajador y sí lo es para el restaurante o el proveedor de los vales, que es quien tributa sobre él.

Nótese además que la norma habla de pagos a terceros. El dinero que el empleador entrega directamente al trabajador para que compre su comida no cabe en este beneficio: eso es salario, con todas sus consecuencias.

Requisitos del beneficio.

Para que el trabajador pueda llevar estos pagos a su declaración de renta como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional deben cumplirse las siguientes condiciones:

Que el salario mensual del trabajador no exceda de 310 UVT.
Que el pago se haga a un tercero, no al trabajador, ya sea por alimentación, por suministro en restaurantes propios o de terceros, o por compra de vales o tiquetes para adquirir alimentos.
Que el beneficiario sea el trabajador o su familia, entendida como el cónyuge o compañero permanente, los hijos y los padres.
Que el empleador haya certificado esos pagos como salario en la casilla 36 del formato 220.

Si el salario supera las 310 UVT mensuales el beneficio no procede en absoluto, por bajo que sea el valor de la alimentación. Es un requisito de entrada y no un límite proporcional.

Qué se entiende por familia.

El parágrafo del artículo 387-1 delimita el alcance del beneficio por el lado de los beneficiarios:

«Para efectos de la determinación de este beneficio, se entiende por familia del trabajador, el cónyuge o compañero(a) permanente, los hijos y los padres del trabajador.»

Es una enumeración taxativa. Los pagos por alimentación de hermanos, suegros u otros parientes no están cubiertos, y constituyen ingreso gravado para el trabajador.

El límite de 41 UVT es mensual.

El monto máximo del beneficio es de 41 UVT mensuales, equivalentes a 492 UVT anuales. Lo que exceda de ese tope es ingreso gravado del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.

Año	Límite mensual	Límite anual
2026	$2.147.000	$25.768.000
2025	$2.042.000	$24.501.000

Conviene insistir en que el límite es mensual y no anual, porque de ahí nace el error más costoso de este beneficio.

Supongamos que en marzo el empleador pagó por alimentación el equivalente a 50 UVT y en abril solo 30 UVT. El promedio de los dos meses está por debajo del tope, pero eso no salva al mes de marzo: el exceso de 9 UVT de ese mes es ingreso gravado y no se compensa con el menor valor de abril.

Por lo anterior, el control debe llevarse mes a mes. Aunque el pago del año no supere las 492 UVT, si en algún mes se excedieron las 41 UVT, la Dian puede rechazar ese exceso en un proceso de fiscalización.

Cómo se declara.

Para que exista un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional tiene que existir primero un ingreso. De manera que el valor se declara dos veces, con efecto neutro: primero dentro de los ingresos brutos y luego como ingreso no constitutivo de renta.

El instructivo oficial del formulario 210 condiciona ese tratamiento a que los pagos hayan sido incluidos en la casilla 36 del formato 220, que es el certificado de ingresos y retenciones que expide el empleador. Esa casilla está definida así en el instructivo de la Dian:

«Pagos por salarios: escriba el valor total de los pagos por salarios efectivamente realizados durante el período a toda persona natural residente en el país cuyos ingresos provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.»

La exigencia tiene una lógica clara. El trabajador declara como ingresos por salarios todo lo que el empleador certificó en esa casilla; si el pago por alimentación no está allí, no entró a los ingresos brutos, y restarlo como ingreso no constitutivo de renta equivaldría a tomar el beneficio dos veces: una al excluirlo del ingreso y otra al restarlo.

Qué hacer si el empleador no lo incluyó en el formato 220.

Es la situación que más consultas genera, y la respuesta pasa por distinguir qué fue lo que el empleador reportó.

El pago por alimentación a terceros es, técnicamente, una forma de remuneración en especie. Pero el artículo 387-1 dice de manera expresa que no constituye ingreso para el trabajador sino para el tercero que suministra los alimentos, de modo que si el empleador no lo certificó como salario, no hay un ingreso del trabajador que declarar.

De acuerdo con nuestro criterio, lo que debe guiar la decisión es la coherencia con lo reportado a la Dian:

Si el empleador lo certificó en la casilla 36 y lo reportó como pago salarial en la información exógena, el trabajador lo declara dentro de los ingresos brutos y lo resta como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Si el empleador no lo certificó ni lo reportó, no hay nada que declarar, porque la norma es explícita en que ese pago no constituye ingreso del trabajador.

Lo que no debe hacerse en ningún caso es restarlo como ingreso no constitutivo de renta sin haberlo incluido antes en los ingresos brutos, porque esa sí es una doble disminución de la base que la Dian rechaza.

Ante la duda, lo prudente es solicitar al empleador la corrección del certificado antes de declarar. Es un trámite sencillo que elimina la contingencia y permite tomar el beneficio en debida forma.

Lo que este beneficio no cubre.

Delimitarlo evita confundir tres figuras que operan sobre el mismo pago pero en cabezas distintas.

Para el empleador, el pago es deducible en su declaración de renta, y esa deducción se rige por sus propias condiciones, que desarrollamos en la deducción de los pagos por alimentación a trabajadores.

En la retención en la fuente mensual, el artículo 387-1 opera disminuyendo la base, que es precisamente el título de la norma. Ese efecto se produce mes a mes durante el año y es independiente del que se refleja después en la declaración anual.

Y para el tercero que suministra los alimentos, el pago sí es un ingreso gravado, sometido a la retención en la fuente que le corresponda.

Por último, la norma excluye expresamente de este tratamiento los gastos de representación que el numeral 7 del artículo 206 del estatuto tributario considera exentos, de modo que no se pueden acumular los dos beneficios sobre el mismo pago.

Preguntas frecuentes.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

¿Qué sucede si el pago por alimentación supera el límite de UVT?

El exceso sobre las 41 UVT mensuales constituye ingreso gravado del trabajador, sometido a retención en la fuente por ingresos laborales. En la declaración se resta como ingreso no constitutivo de renta únicamente el valor que quepa dentro del límite.

¿Puedo promediar los meses para no superar el límite?

No. El artículo 387-1 fija un límite mensual, de modo que el exceso de un mes no se compensa con el menor valor de otro. Aunque el pago anual no supere las 492 UVT, el exceso del mes en que se superaron las 41 UVT es ingreso gravado.

¿El beneficio aplica para todos los trabajadores?

No. Solo para quienes estén vinculados por contrato de trabajo y devenguen un salario mensual que no exceda de 310 UVT. Superado ese salario, el beneficio no procede en absoluto.

¿Qué pasa si el empleador no incluye el pago en el formato 220?

De acuerdo con nuestro criterio, no hay nada que declarar, porque la norma dispone que ese pago no constituye ingreso del trabajador. Lo que no procede es restarlo como ingreso no constitutivo de renta sin haberlo incluido antes en los ingresos brutos. Lo prudente es pedir al empleador que corrija el certificado antes de declarar.

¿Aplica si el empleador me entrega el dinero en efectivo?

No. La norma exige que el pago se haga a un tercero, sea el restaurante o el proveedor de los vales. El dinero entregado directamente al trabajador es salario y tributa como tal.

¿Cubre la alimentación de mis hermanos o de mis suegros?

No. El parágrafo del artículo 387-1 define familia como el cónyuge o compañero permanente, los hijos y los padres del trabajador. Es una enumeración taxativa.

¿El empleador puede deducir estos pagos?

Sí. La misma norma los declara deducibles para el empleador, con sus propios requisitos. Son dos efectos distintos sobre el mismo pago: deducción para quien paga y no ingreso para el trabajador.