Impuesto básico e impuesto neto de renta
En este artículo 17 secciones
- Las cuatro cifras de la liquidación del impuesto.
- Cómo se determina el impuesto neto.
- Qué no incluye.
- Por qué importa la cifra.
- Un ejemplo completo.
- Preguntas frecuentes.
- ¿El impuesto neto de renta es lo que debo pagar?
- ¿El impuesto neto incluye las ganancias ocasionales?
- ¿El impuesto neto puede ser negativo?
- ¿Cuál es la diferencia entre impuesto básico y impuesto neto de renta?
- ¿Dónde está el impuesto básico de renta en el formulario 110?
- ¿Cuál es la diferencia entre impuesto neto e impuesto a cargo?
- ¿Para qué sirve conocer el impuesto neto de renta?
- ¿La tasa mínima de tributación afecta el impuesto neto de una persona natural?
El impuesto neto de renta es el que queda después de restar los descuentos tributarios del impuesto básico de renta, que es el total del impuesto liquidado sobre las rentas líquidas gravables. Ninguno de los dos es el valor a pagar: son resultados intermedios de la liquidación, pero de ellos dependen el límite de los descuentos del artículo 259 del estatuto tributario, el anticipo del año siguiente, el beneficio de auditoría y, en las sociedades, los dividendos no gravados. ¿Dónde está cada cifra en el formulario y para qué sirve?
Las cuatro cifras de la liquidación del impuesto.
La liquidación del impuesto de renta recorre cuatro cifras, cada una con un nombre y una función propios, y las confusiones nacen de usar una por otra:
| Cifra | Cómo se obtiene | Para qué sirve |
|---|---|---|
| Impuesto básico de renta | Tarifa sobre la renta líquida gravable, más puntos adicionales si aplican | Límite de los descuentos (artículo 259) y dividendos no gravados (artículo 49) |
| Impuesto neto de renta | Impuesto básico menos descuentos tributarios | Anticipo del año siguiente y beneficio de auditoría |
| Impuesto a cargo | Impuesto neto más impuesto de ganancias ocasionales | Base de las sanciones por extemporaneidad y corrección |
| Saldo a pagar o a favor | Impuesto a cargo menos retenciones, anticipos y saldos a favor, más anticipo siguiente | Lo que se desembolsa o se puede pedir en devolución |
Este artículo desarrolla las dos primeras. El impuesto a cargo, que es la base de las sanciones en renta, IVA y retención, lo tratamos en el artículo sobre el impuesto a cargo.
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Cómo se determina el impuesto neto.
Se llega al impuesto neto en dos movimientos: primero se liquida el impuesto básico, que suma el impuesto de todas las cédulas, y después se restan los descuentos tributarios.
Primer movimiento: el impuesto básico de renta.
El formulario 210 acumula en un solo renglón el impuesto de todas las cédulas, que se liquida por separado en cada una porque cada una tiene su propia tarifa.
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Impuesto sobre la cédula general, de pensiones y de dividendos, o el de renta presuntiva si resulta mayor | (+) |
| Impuesto por dividendos y participaciones de 2017 y siguientes, segunda subcédula | (+) |
| Impuesto por dividendos y participaciones del año 2016 | (+) |
| Impuesto por dividendos y participaciones recibidos del exterior | (+) |
| Total del impuesto sobre las rentas líquidas gravables | (=) |
Ese total es el que la doctrina y las normas llaman impuesto básico de renta, y es la cifra contra la que opera el límite general de los descuentos del artículo 259 del estatuto tributario. El estatuto no lo define en un artículo propio: lo nombra en el artículo 259 y en el numeral 1 del artículo 49, y la Dian lo identifica con el total del impuesto sobre las rentas líquidas gravables, antes de cualquier descuento.
El impuesto básico en las sociedades.
En el formulario 110 de las personas jurídicas el impuesto básico de renta es la casilla 91, «Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables», que suma el impuesto a la tarifa general, los puntos adicionales que pagan sectores como el financiero y el impuesto sobre los dividendos que la sociedad recibió. Así lo precisó la Dian en el concepto 13565 de 2026.
No hace parte del impuesto básico el impuesto a adicionar por la tasa mínima de tributación del parágrafo 6 del artículo 240 del estatuto tributario, que se liquida después del impuesto neto y se suma al impuesto a cargo. El Consejo de Estado anuló, en la sentencia del 23 de julio de 2026, expediente 28920, el criterio de la Dian que lo incluía.
La precisión importa porque el impuesto básico es la cifra que las sociedades restan de la renta líquida gravable para calcular la utilidad máxima que pueden repartir como dividendo no gravado, como explicamos en el artículo sobre los dividendos gravados y no gravados.
Segundo movimiento: los descuentos tributarios.
Del total anterior se restan los descuentos a que el contribuyente tenga derecho, que en el formulario 210 se agrupan en tres renglones.
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Impuestos pagados en el exterior | (+) |
| Donaciones | (+) |
| Dividendos, participaciones y demás descuentos | (+) |
| Total descuentos tributarios | (=) |
El total del impuesto menos el total de los descuentos da el impuesto neto de renta. El desarrollo de cada descuento y de los tres niveles de límites a que están sometidos está en descuentos tributarios en las personas naturales.
Conviene advertir que el impuesto neto nunca puede ser negativo. Los descuentos pueden llevarlo a cero, pero no generar saldo a favor por esa vía, porque el artículo 259 del estatuto tributario prohíbe que los descuentos excedan el impuesto básico de renta.
Qué no incluye.
El impuesto neto es una cifra depurada de la renta, y hay cuatro conceptos que deliberadamente quedan por fuera.
- El impuesto de ganancias ocasionales. Se liquida en su propia sección y con su propia tarifa, y se suma después del impuesto neto para llegar al total a cargo.
- Los anticipos. Ni el del año anterior, que se resta como pago previo, ni el del año siguiente, que se suma como obligación nueva.
- Las retenciones en la fuente practicadas. Son pagos anticipados del mismo impuesto y se restan después, no antes.
- El saldo a favor de años anteriores sin solicitud de devolución ni compensación, que también opera como pago previo.
Esos cuatro conceptos se suman y restan a partir del impuesto neto para llegar al saldo a pagar o al saldo a favor. De modo que el impuesto neto mide el impuesto de renta del año, y el saldo a pagar mide lo que falta por desembolsar.
Por qué importa la cifra.
No es un dato de trámite: hay tres cálculos que se apoyan en él y un error en el impuesto neto se propaga a los tres.
El anticipo del impuesto del año siguiente. El anticipo se liquida sobre el impuesto neto de renta, de modo que una cifra equivocada arrastra el error al año siguiente. La materia se desarrolla en anticipo del impuesto de renta.
El beneficio de auditoría. Su procedencia depende del incremento del impuesto neto de renta frente al del año anterior, de modo que la comparación se hace sobre esta cifra y no sobre el valor pagado.
La verificación de los límites de los descuentos. El límite general del artículo 259 se mide contra el impuesto básico de renta, que es el total del primer movimiento, y el resultado de aplicar todos los límites es precisamente el impuesto neto.
Los dividendos no gravados, en las sociedades. El numeral 1 del artículo 49 del estatuto tributario ordena restar de la renta líquida gravable el impuesto básico de renta, no el neto, para hallar la utilidad que puede repartirse como no gravada. Usar el impuesto neto reduciría la utilidad no gravada en el valor de los descuentos.
Un ejemplo completo.
Conviene ver la secuencia entera, porque es donde se aprecia la diferencia entre impuesto neto y valor a pagar.
Supongamos un contribuyente cuyo impuesto sobre las rentas líquidas gravables es de $40.000.000 y que tiene derecho a descuentos tributarios por $12.000.000, ya verificados sus límites. Además liquidó un impuesto de ganancias ocasionales de $5.000.000, le practicaron retenciones por $6.000.000 y no tiene anticipos ni saldos a favor de años anteriores.
| Concepto | Valor |
|---|---|
| Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables (impuesto básico) | 40.000.000 |
| (−) Total descuentos tributarios | 12.000.000 |
| Impuesto neto de renta | 28.000.000 |
| (+) Impuesto de ganancias ocasionales | 5.000.000 |
| Total impuesto a cargo | 33.000.000 |
| (−) Retenciones en la fuente | 6.000.000 |
| Saldo a pagar | 27.000.000 |
El impuesto neto es de $28.000.000 y el saldo a pagar de $27.000.000. Son cifras distintas y cumplen funciones distintas: la primera mide el impuesto de renta del año y es la que sirve de base al anticipo y al beneficio de auditoría; la segunda es el desembolso.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿El impuesto neto de renta es lo que debo pagar?
No. Es un resultado intermedio. Al impuesto neto se le suma el impuesto de ganancias ocasionales y el anticipo del año siguiente, y se le restan las retenciones, el anticipo del año anterior y los saldos a favor, para llegar al saldo a pagar.
¿El impuesto neto incluye las ganancias ocasionales?
No. El impuesto de ganancias ocasionales se liquida en su propia sección y se suma después del impuesto neto, porque tiene su propia tarifa y su propia depuración.
¿El impuesto neto puede ser negativo?
No. Los descuentos tributarios pueden llevarlo a cero pero no más allá, porque el artículo 259 del estatuto tributario prohíbe que los descuentos excedan el impuesto básico de renta. Un saldo a favor se origina en las retenciones y los anticipos, no en los descuentos.
¿Cuál es la diferencia entre impuesto básico y impuesto neto de renta?
El impuesto básico es el total del impuesto liquidado sobre las rentas líquidas gravables, antes de descuentos. El impuesto neto es el que queda después de restarlos. El primero es la base contra la que se miden los límites de los descuentos y el que usan las sociedades para los dividendos no gravados; el segundo, la base del anticipo y del beneficio de auditoría.
¿Dónde está el impuesto básico de renta en el formulario 110?
En la casilla 91, «Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables», que incluye los puntos adicionales cuando aplican. No incluye el impuesto a adicionar por la tasa mínima de tributación.
¿Cuál es la diferencia entre impuesto neto e impuesto a cargo?
El impuesto a cargo es el impuesto neto más el impuesto de ganancias ocasionales. Es la base de las sanciones por extemporaneidad y corrección, y lo explicamos en el artículo sobre el impuesto a cargo.
¿Para qué sirve conocer el impuesto neto de renta?
Es la base del anticipo del impuesto del año siguiente, el término de comparación para el beneficio de auditoría y el resultado que permite verificar que los descuentos respetaron sus límites.
¿La tasa mínima de tributación afecta el impuesto neto de una persona natural?
No. La tasa mínima de tributación del parágrafo 6 del artículo 240 del estatuto tributario está prevista para las personas jurídicas, de modo que la persona natural no hace ese cálculo. En las sociedades, el impuesto a adicionar se liquida después del impuesto neto y no hace parte del impuesto básico.
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