Descuentos tributarios en las personas naturales
En este artículo 20 secciones
- Qué es un descuento tributario.
- Los descuentos vigentes para personas naturales.
- Los tres niveles de límites.
- ¿En qué orden se recortan los descuentos cuando superan el límite?
- ¿El exceso se pierde o se arrastra?
- Ejemplo de aplicación de los límites.
- Cómo se declaran.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Los descuentos tributarios pueden generar saldo a favor?
- ¿El límite del 25 % aplica solo a las donaciones?
- ¿El límite del 30 % de las becas reemplaza al del 25 %?
- ¿Qué pasa si el descuento por donaciones supera el límite?
- ¿En qué orden se recortan los descuentos cuando exceden el límite?
- ¿El límite del 3 % del artículo 259-1 aplica a las personas naturales?
- ¿Un descuento vale más que una deducción?
Las personas naturales pueden incluir en su declaración los descuentos tributarios de los artículos 254 a 258-1 del estatuto tributario, sujetos a los límites individuales, de grupo y general que fijan los artículos 257-1, 258 y 259 del mismo estatuto. ¿Cuáles son esos límites, en qué orden se aplican y qué pasa con el exceso que no se alcanza a descontar?
Qué es un descuento tributario.
Un descuento tributario es el valor que se resta directamente del impuesto de renta liquidado, disminuyendo el valor a pagar.
Una vez se liquida el impuesto sobre las rentas líquidas gravables, se restan los descuentos a que el contribuyente tenga derecho según su realidad fiscal, para llegar al impuesto neto de renta.
No debe confundirse el descuento con la deducción: la deducción se resta de la renta bruta para determinar la renta líquida, mientras el descuento se resta del impuesto ya liquidado, por lo que su efecto en el ahorro es peso a peso. Así lo recordó la Dian en el concepto 7927 (int. 893) del 18 de octubre de 2024.
La consecuencia práctica es que un peso de descuento vale más que un peso de deducción. Una deducción de $1.000.000 ahorra lo que resulte de aplicarle la tarifa marginal, que puede ser el 19 % o el 39 %; un descuento de $1.000.000 ahorra $1.000.000.
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Los descuentos vigentes para personas naturales.
El artículo 259-2 del estatuto tributario eliminó, a partir del año gravable 2020, todos los descuentos tributarios distintos de los que allí se enumeran. De modo que para las personas naturales están vigentes los siguientes.
| Descuento tributario | Artículo | Dónde se desarrolla |
|---|---|---|
| Impuesto de renta pagado en el exterior | 254 | Impuestos pagados en el exterior a descontar por personas naturales |
| Impuestos pagados por dividendos y participaciones | 254-1 | Descuento tributario por dividendos y participaciones |
| Inversiones en investigación, desarrollo e innovación | 256 | Descuento tributario por inversiones en investigación y desarrollo |
| Donaciones a entidades sin ánimo de lucro | 257 | Descuento tributario por donaciones |
| Becas por impuestos | 257-1 | Descuento tributario de becas deportivas |
| IVA pagado en la adquisición o construcción de activos fijos productivos | 258-1 | IVA en activos fijos como descuento tributario |
El descuento por inversiones en el medio ambiente del artículo 255 del estatuto tributario no aparece en el cuadro porque la norma lo reservó a las personas jurídicas; con todo, ese artículo es relevante para entender los límites de grupo, como se verá enseguida.
Los tres niveles de límites.
Los descuentos están sujetos a tres niveles de límites que operan de forma simultánea: los límites individuales de cada descuento, los límites de grupo del 25 % y del 30 % del impuesto a cargo, y el límite general del artículo 259.
Conviene tener el esquema a la vista antes de entrar en el detalle, porque un mismo descuento puede estar sometido a varios límites a la vez.
| Nivel | Límite | Descuentos cobijados | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Individual | Propio de cada descuento: tarifa, tope o condición particular | Cada descuento por separado | Arts. 254, 254-1, 256, 257, 257-1 y 258-1 |
| De grupo, 25 % | 25 % del impuesto sobre la renta a cargo | Artículos 255, 256 y 257 en su conjunto; en personas naturales, 256 y 257 | Art. 258 |
| De grupo, 30 % | 30 % del impuesto sobre la renta a cargo | Becas por impuestos del 257-1 en conjunto con 255, 256 y 257 | Inciso 3 del art. 257-1 |
| General | El total no puede exceder el impuesto básico de renta | Todos los descuentos | Art. 259 |
El orden de verificación es el siguiente: primero se calcula cada descuento con su regla individual, luego se verifican los topes de grupo y, por último, que el total no supere el impuesto básico de renta.
El límite general: el impuesto básico de renta.
Es el que aplica a todos los descuentos sin excepción, y está en el artículo 259 del estatuto tributario:
«En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.»
El impuesto básico de renta corresponde al total del impuesto sobre las rentas líquidas gravables. Este límite busca evitar que los beneficios tributarios generen saldos a favor: el descuento puede llevar el impuesto a cero, pero nunca volverlo negativo.
El inciso segundo del mismo artículo señala que el impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto calculado por renta presuntiva. Como la tarifa de la renta presuntiva es del 0 % desde el año gravable 2021 por disposición del artículo 188 del estatuto tributario, ese piso hoy no tiene efecto práctico.
El límite conjunto del 25 %.
El segundo nivel lo dispone el artículo 258 del estatuto tributario:
«Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.»
Nótese que la norma dice «tomados en su conjunto»: el 25 % no es un tope que aplique únicamente a las donaciones, sino a la sumatoria de los tres descuentos. Como el artículo 255 solo cobija a las personas jurídicas, en las personas naturales el grupo queda conformado por el descuento por inversiones en investigación y desarrollo y el descuento por donaciones.
Dentro de ese grupo queda también el descuento del 37 % por donaciones a bancos de alimentos, pues fue incorporado como parágrafo del artículo 257 por la ley 2380 de 2024, y así lo entendió la Dian en el concepto 7927 (int. 893) del 18 de octubre de 2024, al señalar que el artículo 258 limita los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 al 25 % del impuesto sobre la renta.
El límite conjunto del 30 % cuando hay becas por impuestos.
Cuando el contribuyente utiliza el descuento de becas por impuestos entra a operar un segundo tope de grupo, previsto en el inciso final del artículo 257-1 del estatuto tributario:
«Los descuentos de los que trata este artículo y en su conjunto los que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario no podrán exceder en un 30% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.»
De acuerdo con nuestro criterio, este 30 % no reemplaza ni amplía el 25 % del artículo 258, sino que es un techo conjunto adicional que engloba al grupo anterior más las becas: los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 siguen limitados al 25 % del impuesto a cargo, y la suma de esos descuentos más las becas por impuestos no puede superar el 30 %.
¿Qué significa en la práctica? Que las becas por impuestos tienen un espacio propio de por lo menos 5 puntos del impuesto a cargo, que se amplía si el grupo del 25 % no consume todo su cupo. Si el contribuyente no utiliza becas, el 30 % simplemente no opera y el único tope de grupo es el 25 %.
Los límites individuales.
Además de los topes de grupo, cada descuento tiene su propia regla de cálculo y su propio límite individual.
| Descuento | Valor del descuento | Límite individual | Grupo |
|---|---|---|---|
| Impuesto pagado en el exterior, art. 254 | El impuesto de renta pagado en el otro país | No puede exceder el impuesto que se pagaría en Colombia sobre esas mismas rentas | Ninguno; solo el general |
| Dividendos y participaciones, art. 254-1 | El que resulte de la tabla del artículo: 19 % sobre la renta cedular que exceda 1.090 UVT | El propio resultado de la tabla | Ninguno; solo el general |
| Investigación, desarrollo e innovación, art. 256 | 30 % del valor invertido en proyectos calificados por el CNBT | Cupo anual que aprueba el CONFIS, parágrafo 4 del art. 256 | 25 % y 30 % |
| Donaciones a entidades del régimen especial, art. 257 | 25 % del valor donado; 37 % si la donación es a bancos de alimentos | El porcentaje sobre lo donado es en sí mismo el límite individual | 25 % y 30 % |
| Becas por impuestos, art. 257-1 | El valor de los títulos negociables recibidos por el convenio con el Ministerio del Deporte | El valor del convenio celebrado | 30 % |
| IVA en activos fijos reales productivos, art. 258-1 | 100 % del IVA pagado en la adquisición, construcción o importación | No tiene; se descuenta el IVA completo | Ninguno; solo el general |
Conviene no confundir la tarifa del descuento con el límite: que la ley permita descontar el 30 % de lo invertido o el 25 % de lo donado es la forma de calcular el descuento; los límites determinan hasta cuánto de ese valor calculado se puede restar efectivamente del impuesto en el año.
También debe tenerse presente que los descuentos de los artículos 254, 254-1 y 258-1 no hacen parte de ningún grupo, así que no consumen el cupo del 25 % ni el del 30 %: su único techo es el límite general del artículo 259.
¿En qué orden se recortan los descuentos cuando superan el límite?
La ley no fijó un orden de imputación: ni el artículo 258 ni el 259 señalan cuál descuento debe recortarse primero cuando el conjunto excede el tope, y el formulario 210 se limita a exigir que el total declarado respete los límites.
De acuerdo con nuestro criterio, ante ese silencio el contribuyente puede escoger la combinación que más le convenga, y lo racional es agotar primero, dentro del cupo, los descuentos cuyo exceso se pierde o caduca más rápido, y diferir los que tienen un plazo de arrastre más amplio.
¿Cómo aplicar ese criterio? Dentro del grupo del 25 % conviene imputar primero las donaciones, cuyo exceso solo puede tomarse en el periodo siguiente, y dejar en exceso la inversión en investigación y desarrollo, que puede arrastrarse hasta por cuatro periodos. Y frente al límite general, conviene priorizar los descuentos que no admiten arrastre, como el de dividendos del artículo 254-1.
¿El exceso se pierde o se arrastra?
El destino del exceso no descontado depende de cada descuento, pues el tratamiento lo fija la norma que lo regula. El propio artículo 258 del estatuto tributario lo señala para el grupo del 25 %:
«El exceso no descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento: (…) 2. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación. 3. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación.»
Integrando esa regla con las normas propias de cada descuento, el panorama completo para las personas naturales es el siguiente.
| Descuento | ¿Se arrastra? | Plazo | Fundamento |
|---|---|---|---|
| Impuesto pagado en el exterior, 254 | Sí | Cualquier periodo gravable siguiente, limitado al impuesto colombiano generado sobre rentas extranjeras de igual naturaleza | Parágrafo 1 del art. 254 |
| Dividendos y participaciones, 254-1 | No | Se descuenta en el mismo periodo en que se declaran los dividendos | Art. 254-1 |
| Investigación y desarrollo, 256 | Sí | 4 periodos gravables siguientes | Numeral 2 del art. 258 |
| Donaciones a entidades del régimen especial, 257 | Sí | 1 periodo gravable siguiente | Numeral 3 del art. 258 |
| Donaciones a bancos de alimentos, parágrafo del 257 | Sí | 4 periodos gravables siguientes | Parágrafo del art. 257, adicionado por la ley 2380 de 2024 |
| Becas por impuestos, 257-1 | La norma no contempla arrastre | No aplica | Art. 257-1 |
| IVA en activos fijos productivos, 258-1 | No se fracciona | Se toma completo en el año del pago o en cualquiera de los siguientes, pero el exceso generado por el límite del art. 259 no se recupera | Oficios Dian 907362 de 2021 y 901122 de 2022 |
El caso del IVA en activos fijos merece precisión: como el artículo 258-1 no previó el fraccionamiento del descuento, la Dian concluyó que el contribuyente puede escoger el año en que lo toma, pero debe tomarlo completo, y la porción que se pierda por el límite general no se recupera en años siguientes. Esa doctrina fue respaldada por la sección cuarta del Consejo de Estado en la sentencia 26344 del 28 de septiembre de 2023, que negó la nulidad de los oficios que la contienen.
En el caso de las becas por impuestos, como el artículo 257-1 guarda silencio sobre el exceso y no existe norma que permita su arrastre, de acuerdo con nuestro criterio la porción que supere el límite del 30 % se pierde en el periodo.
El límite del 3 % del artículo 259-1 no aplica a las personas naturales.
La ley 2277 de 2022 adicionó el artículo 259-1 al estatuto tributario, que limita ciertos beneficios al 3 % anual de la renta líquida ordinaria. Pero ese límite cobija únicamente a «las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país».
En consecuencia, las personas naturales no deben hacer el cálculo del valor a adicionar de esa norma, aun cuando utilicen descuentos como el de becas por impuestos, que para las sociedades sí está sometido a ese límite.
Ejemplo de aplicación de los límites.
Conviene ver los tres niveles operando sobre un mismo caso, porque es donde se aprecia cómo se reparte el cupo.
Supongamos que una persona natural liquida un impuesto sobre las rentas líquidas gravables de $40.000.000 y en el año realizó donaciones a una entidad del régimen especial por $30.000.000, invirtió $20.000.000 en un proyecto de investigación calificado por el CNBT y celebró un convenio de becas por impuestos por el que recibió títulos por $4.000.000.
Primero se calcula cada descuento con su regla individual.
| Concepto | Cálculo | Descuento calculado |
|---|---|---|
| Donaciones, art. 257 | $30.000.000 x 25 % | $7.500.000 |
| Investigación y desarrollo, art. 256 | $20.000.000 x 30 % | $6.000.000 |
| Becas por impuestos, art. 257-1 | Valor de los títulos | $4.000.000 |
| Total calculado | $17.500.000 |
Aplicación del límite del 25 %. El grupo de los artículos 256 y 257 suma $13.500.000, pero el tope es el 25 % de $40.000.000, esto es, $10.000.000. Siguiendo nuestro criterio, se imputan completas las donaciones por $7.500.000, cuyo exceso solo se arrastra un año, y de la inversión en investigación se toman $2.500.000, quedando un exceso de $3.500.000 que se podrá tomar dentro de los cuatro periodos siguientes.
Aplicación del límite del 30 %. El tope conjunto con becas es el 30 % de $40.000.000, esto es, $12.000.000. Como el grupo ya consumió $10.000.000, de las becas solo se pueden descontar $2.000.000, y los $2.000.000 restantes se pierden por falta de norma que permita arrastrarlos.
Aplicación del límite general. El total descontado en el año es de $12.000.000, inferior al impuesto básico de renta de $40.000.000, así que el límite del artículo 259 se cumple y el impuesto neto de renta queda en $28.000.000.
Cómo se declaran.
En el formulario 210 los descuentos tributarios se agrupan en tres renglones, más uno de total.
- Impuestos pagados en el exterior. Renglón propio para el descuento del artículo 254.
- Donaciones a entidades sin ánimo de lucro. Renglón propio para el descuento del artículo 257, incluido el de bancos de alimentos.
- Dividendos y demás descuentos. Un solo renglón que agrupa el descuento del artículo 254-1, las becas por impuestos, la inversión en investigación y desarrollo y el IVA en activos fijos.
Recordemos que el formulario valida que el total respete los límites, pero no impone un orden de recorte entre los renglones, de modo que la distribución dentro de los topes es una decisión del contribuyente. La numeración de los renglones cambia de un año a otro y conviene confirmarla en el formulario del año gravable que se declara.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Los descuentos tributarios pueden generar saldo a favor?
No. El artículo 259 del estatuto tributario señala que en ningún caso los descuentos pueden exceder el impuesto básico de renta, de modo que pueden llevar el impuesto a cero, pero no generar un saldo a favor por esa vía.
¿El límite del 25 % aplica solo a las donaciones?
No. El artículo 258 señala que los descuentos de los artículos 255, 256 y 257, tomados en su conjunto, no pueden exceder el 25 % del impuesto a cargo. En las personas naturales el grupo lo conforman el descuento por investigación y desarrollo y el de donaciones, incluido el de bancos de alimentos.
¿El límite del 30 % de las becas reemplaza al del 25 %?
No. De acuerdo con nuestro criterio ambos coexisten: los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 siguen topados al 25 %, y la suma de ellos más las becas por impuestos no puede superar el 30 % del impuesto a cargo.
¿Qué pasa si el descuento por donaciones supera el límite?
El exceso se puede tomar en el periodo gravable siguiente, según el numeral 3 del artículo 258. Si la donación fue a bancos de alimentos, el plazo se amplía a cuatro periodos por disposición de la ley 2380 de 2024.
¿En qué orden se recortan los descuentos cuando exceden el límite?
Lo decide el contribuyente, pues la ley no fijó un orden. Lo recomendable es agotar primero los descuentos cuyo exceso se pierde o caduca más rápido y diferir los que se pueden arrastrar por más tiempo, como el de investigación y desarrollo.
¿El límite del 3 % del artículo 259-1 aplica a las personas naturales?
No. Ese límite solo aplica a las sociedades nacionales y asimiladas, a los establecimientos permanentes y a las personas jurídicas extranjeras, según el texto expreso del artículo 259-1.
¿Un descuento vale más que una deducción?
Sí. La deducción disminuye la renta líquida y su ahorro equivale a la tarifa marginal aplicable; el descuento disminuye el impuesto ya liquidado, de modo que su efecto es peso a peso.
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