Ganancias ocasionales en la declaración de renta de personas naturales

Las ganancias ocasionales son los ingresos extraordinarios que no provienen de la actividad económica ordinaria del contribuyente, como la venta de un inmueble poseído por más de dos años, una herencia, una donación o un premio de lotería. Se liquidan por fuera de las cédulas, con sus propios costos, sus propias exenciones y una tarifa que el artículo 314 del estatuto tributario, modificado por la ley 2277 de 2022, fijó en el 15 %, salvo las loterías, rifas y apuestas, que tributan al 20 %.

Qué distingue una ganancia ocasional de una renta.

La diferencia no está en el monto ni en el origen del dinero, sino en si el ingreso corresponde o no al giro ordinario de las actividades del contribuyente, y en cuánto tiempo se poseyó el bien que lo produjo.

Para la venta de activos fijos la línea la traza el artículo 300 del estatuto tributario:

«Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más.»

De ahí se siguen las dos consecuencias que más pesan en la liquidación. La primera es que el mismo apartamento vendido con un año de posesión produce renta ordinaria, gravada con la tabla del artículo 241 que llega hasta el 39 %, y vendido con dos años produce ganancia ocasional al 15 %. La segunda es que quien vende habitualmente inmuebles no genera ganancia ocasional sino renta ordinaria, porque para él esos bienes no son activos fijos sino inventario.

El punto se desarrolla en qué es una ganancia ocasional y, para el caso concreto de los activos fijos, en ganancia ocasional en la venta de activos fijos.

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Ingresos por ganancias ocasionales.

La sección empieza por declarar todos los ingresos que tengan esta naturaleza, con independencia de que después resulten exentos o no gravados. Estos son los conceptos y su fuente legal:

Todos estos conceptos se declaran como ingreso aunque terminen siendo exentos o no gravados, porque la exención se resta después y no antes. Omitir el ingreso y omitir la exención produce el mismo resultado numérico, pero deja la declaración sin coherencia frente a la información exógena y frente a la variación del patrimonio.

Costos por ganancias ocasionales.

No todas las ganancias ocasionales admiten costo. Solo lo admiten las que provienen de la venta de un bien, porque solo allí hay un costo fiscal que restar.

Y el único costo que se puede restar es el costo fiscal del activo vendido. No se restan los gastos asociados a la operación: ni la comisión de la inmobiliaria, ni los gastos de escrituración, ni la papelería, ni los honorarios del abogado.

Supongamos que una persona invierte $10.000.000 comprando billetes de lotería y se gana un premio de $30.000.000. No puede restar los $10.000.000 que invirtió, porque el premio no es la venta de un activo y no tiene costo fiscal: la ganancia ocasional es la totalidad del premio.

En la venta de un inmueble, en cambio, sí se resta el costo fiscal, que es el que se viene declarando en el patrimonio y que comprende el precio de compra, las adiciones y mejoras y el reajuste fiscal acumulado. De ahí la importancia de haberlo determinado bien año tras año.

Las pérdidas ocasionales.

Cuando el costo fiscal del activo supera su precio de venta se produce una pérdida ocasional, que se puede restar de otras ganancias ocasionales del mismo año, pero no de la renta líquida de las cédulas ni de las ganancias ocasionales de años siguientes.

Tampoco se aceptan las pérdidas en la venta de activos entre vinculados o entre cónyuges, ni en los casos que expresamente excluye el artículo 312 del estatuto tributario.

Ganancias ocasionales exentas y no gravadas.

Una vez determinados los ingresos y restados los costos, se restan las exenciones y los montos no gravados, que se declaran conjuntamente en un mismo renglón del formulario:

Tres de estas partidas tienen condiciones que conviene mirar de cerca, porque es donde se pierden los beneficios.

La exención de la casa de habitación.

El artículo 311-1 del estatuto tributario, modificado por la ley 2277 de 2022, exime las primeras 5.000 UVT de la utilidad obtenida en la venta de la casa o apartamento de habitación del contribuyente.

El beneficio no es automático: exige que el dinero recibido se destine a una de estas dos finalidades, y que esa destinación se pueda probar.

• Depositarlo en una cuenta de ahorro para el fomento de la construcción, AFC, para la posterior adquisición de otra vivienda de habitación.
• Abonarlo, total o parcialmente, al crédito hipotecario que pesa sobre el inmueble vendido.

Conviene destacar un cambio que todavía se pasa por alto: la misma ley 2277 de 2022 eliminó el requisito de que el valor catastral o el autoavalúo de la vivienda no superara las 15.000 UVT, de modo que hoy el beneficio aplica a cualquier vivienda de habitación con independencia de su avalúo. El punto se desarrolla en la exención en la venta de casa o apartamento de habitación.

Las exenciones de las herencias.

El artículo 307 del estatuto tributario gradúa la exención según el tipo de bien y según quién lo recibe, y esa distinción cambia por completo el resultado.

Las dos primeras exenciones, de 13.000 y 6.500 UVT, se predican de los inmuebles del causante y solo operan en una sucesión. Las dos últimas, de 3.250 y 1.625 UVT, se calculan como el 20 % de lo recibido, y la diferencia entre ellas está en el vínculo: la mayor corresponde al cónyuge supérstite y a los legitimarios, y la menor a cualquier otra persona y a las donaciones. El tratamiento completo está en herencias y legados y su tratamiento tributario y en si se debe pagar impuesto por las donaciones recibidas.

Conviene no confundir la porción conyugal con los gananciales. La porción conyugal es ganancia ocasional sujeta a la exención del numeral 3. Los gananciales no son ganancia ocasional en absoluto: el artículo 47 del estatuto tributario los excluye por completo, porque el cónyuge no está recibiendo algo del causante sino recuperando lo que ya era suyo por efecto de la sociedad conyugal.

La utilidad en la venta de acciones.

La exención del artículo 36-1 no cubre toda venta de acciones. Alcanza a la utilidad obtenida en la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, siempre que la enajenación no supere el 10 % de las acciones en circulación de la respectiva sociedad durante un mismo año gravable.

Por fuera de esa condición, la utilidad es ganancia ocasional gravada si las acciones se poseyeron dos años o más, o renta ordinaria si se poseyeron menos, como se explica en ganancia ocasional en la venta de acciones y en liquidación de una sociedad.

La indemnización por seguros de vida.

Es la partida que más confusión genera, y conviene fijarla con precisión. El artículo 303-1 del estatuto tributario, modificado por la ley 2277 de 2022, grava como ganancia ocasional las indemnizaciones por seguros de vida en el monto que supere las 3.250 UVT. La Corte Constitucional declaró exequible esa disposición en la sentencia C-317 de 2025.

No debe confundirse con la indemnización por seguro de daño, que se rige por el artículo 45 del estatuto tributario y que no constituye renta ni ganancia ocasional en la parte correspondiente al daño emergente. Son dos normas distintas, con tratamientos distintos y casillas distintas del formulario.

Ganancias ocasionales gravables.

La ganancia ocasional gravable es el resultado de restar, del total de ingresos por ganancias ocasionales, los costos y las exenciones que procedan.

Como existen dos tarifas distintas, es preciso separar la base antes de liquidar: las loterías, rifas, premios y apuestas se liquidan al 20 % y el resto al 15 %. Determinados los dos impuestos por separado, se suman y el resultado se lleva al formulario como un solo valor.

Supongamos que una persona vende una finca heredada con una utilidad de $80.000.000 y, en el mismo año, se gana una rifa de $20.000.000. La primera base tributa al 15 %, es decir $12.000.000, y la segunda al 20 %, es decir $4.000.000. El impuesto de ganancias ocasionales del año es de $16.000.000.

Nótese que este impuesto no se afecta con las rentas exentas ni con las deducciones de la cédula general, ni se le aplica la tabla del artículo 241. Es un impuesto complementario que se liquida de forma independiente.

La retención en la fuente de las ganancias ocasionales.

En varias de estas operaciones el contribuyente ya pagó un anticipo sin haberlo advertido, y conviene descontarlo.

En la venta de inmuebles, el notario practica retención en la fuente al momento de la escritura. En los premios de loterías, rifas y apuestas, la retención la practica quien paga el premio, a la misma tarifa del 20 %.

Esas retenciones se restan del impuesto liquidado en la declaración, de modo que conservar el certificado correspondiente es lo que evita pagar dos veces.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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