Cédula de dividendos y participaciones

La cédula de dividendos y participaciones recoge lo que el contribuyente recibe de las sociedades en las que es socio o accionista, coticen o no en bolsa, y es la más compleja de las tres porque un mismo contribuyente puede tener dividendos con cuatro tratamientos distintos según el año en que se generaron las utilidades y según si la sociedad los distribuyó como gravados o no gravados, conforme al artículo 49 del estatuto tributario. ¿Cómo se clasifican y cómo tributa cada grupo?

Las subcédulas y por qué existen.

La cédula se divide según dos criterios que se cruzan: el año de las utilidades que se distribuyen y la calidad en que se distribuyen.

La razón de esta división es histórica: la reforma de 2016 cambió el régimen de los dividendos y, para no afectar las utilidades ya generadas, mantuvo el tratamiento anterior para las acumuladas hasta ese año.

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Dividendos de utilidades de 2016 y anteriores.

Son los que provienen de utilidades generadas antes de 2017, aunque se distribuyan o se paguen años después. Su tratamiento está en el artículo 1.2.1.10.3 del decreto 1625 de 2016 y depende de la calidad en que la sociedad los haya distribuido.

Si se distribuyeron como no gravados, en aplicación del numeral 3 del artículo 49 del estatuto tributario, se declaran como ingreso y por el mismo valor como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. El efecto es neutro: el ingreso entra y sale, y no genera impuesto.

Si se distribuyeron como gravados, en aplicación del parágrafo 2 del artículo 49, tributan con la tabla del artículo 241 que estaba vigente en 2016, que el reglamento conserva precisamente para estos casos:

Nótese que no es la tabla vigente hoy, sino la que regía en 2016. El impuesto así liquidado tiene casilla propia en el formulario y no se acumula con las demás rentas.

Dividendos de utilidades de 2017 y siguientes.

Estos sí se dividen en las dos subcédulas que el formulario identifica, y en ambas se paga impuesto, aunque por caminos distintos.

Primera subcédula: numeral 3 del artículo 49.

Corresponde a los dividendos que la sociedad distribuyó como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por haber tributado ya en cabeza de ella.

Aunque se hayan distribuido con esa calidad, el socio persona natural sí paga impuesto sobre ellos. Lo que ocurre es que no se liquida de forma individual: estos dividendos se acumulan con la renta líquida de la cédula general y de pensiones, y sobre ese total se aplica la tabla del artículo 241.

Segunda subcédula: parágrafo 2 del artículo 49.

Corresponde a los dividendos que la sociedad distribuyó como gravados, porque las utilidades no habían tributado en cabeza de ella. Aquí se pagan dos impuestos sucesivos.

Primero se aplica sobre el total de esos dividendos la tarifa del artículo 240 del estatuto tributario, que es la de las personas jurídicas y asciende al 35 %. Esa liquidación se hace de forma individual y tiene casilla propia.

El impuesto así determinado se resta de los dividendos gravados recibidos, y la diferencia, que llamaremos remanente, se acumula con la primera subcédula y con las demás rentas para aplicar la tabla del artículo 241.

Un ejemplo del cálculo.

Supongamos un socio que recibe dividendos de la primera subcédula por $5.000.000 y de la segunda por $3.000.000.

Esos $6.950.000 no se llevan aislados a la tabla del artículo 241. Se suman a las rentas líquidas de las demás cédulas para hallar una sola renta líquida gravable, sobre la cual se aplica la tabla. El cálculo se presenta por separado solo con fines didácticos.

El descuento tributario del artículo 254-1.

Es la pieza que completa el régimen y que conviene no pasar por alto, porque reduce de forma directa el impuesto a pagar.

El artículo 254-1 del estatuto tributario, incorporado por la ley 2277 de 2022, concede a las personas naturales residentes y a las sucesiones ilíquidas de causantes residentes un descuento tributario calculado sobre la renta líquida cedular de dividendos y participaciones.

Ese descuento equivale al 19 % de la parte de esa renta que exceda de 1.090 UVT, y se resta del impuesto a cargo, no de la renta.

De acuerdo con nuestro criterio, es el punto que más se omite al liquidar esta cédula, porque exige volver sobre la sección de descuentos tributarios después de haber cerrado la depuración. Quien no lo toma paga de más.

Dividendos recibidos del exterior.

Los dividendos de sociedades domiciliadas en el exterior los declara en Colombia quien sea residente fiscal, y su tratamiento depende de si la sociedad clasifica o no como entidad controlada del exterior.

Sociedades sobre las que no se tiene control.

Es el caso de quien compra acciones de compañías como Apple, Meta o Microsoft a través de un bróker, sin control en los términos de los artículos 882 y 883 del estatuto tributario.

Son una inversión común y corriente: los dividendos se declaran cuando se decretan y se reciben efectivamente, según las reglas generales de realización del ingreso.

Sociedades que clasifican como ECE.

Es el caso de quien controla la sociedad del exterior y tiene en ella una participación igual o superior al 10 %, cuando además sus ingresos son principalmente pasivos en los términos del artículo 884.

Aquí el régimen se invierte: no se espera a que los dividendos se decreten. Las rentas pasivas se declaran en la cédula general, en las subcédulas de rentas de capital o de rentas no laborales, en el año en que se generan y aunque nada se haya distribuido.

Dos excepciones sacan a la sociedad de ese régimen:

• Actividad real. Si el 80 % o más de los ingresos de la sociedad provienen de actividades económicas reales, como vender productos o prestar servicios, y no de rentas pasivas, no aplica el régimen ECE y los dividendos se declaran cuando se reciben efectivamente.
• Si al distribuirse los dividendos estos hubieran estado exentos en Colombia por un convenio para evitar la doble imposición, como ocurre con los países de la Comunidad Andina.

Cuando sí aplica el régimen ECE y las rentas pasivas ya tributaron, el artículo 893 del estatuto tributario permite declarar los dividendos que luego se decreten como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, lo que evita la doble tributación. El régimen completo está en rentas líquidas pasivas de entidades controladas del exterior.

Cómo saber en qué subcédula declarar.

La buena noticia es que el socio no tiene que hacer ningún cálculo del artículo 49. Esa es una obligación de la sociedad que distribuye.

La sociedad debe entregar a cada socio un certificado que detalle:

• El año al que corresponden las utilidades distribuidas.
• El valor distribuido en calidad de gravado.
• El valor distribuido en calidad de no gravado.

Con ese certificado el accionista ubica cada valor en la subcédula que corresponda. Si el certificado no llega o no discrimina esos tres datos, lo procedente es solicitarlo antes de declarar, porque sin él no hay forma de clasificar correctamente.

Lo que no se puede restar en esta cédula.

Es una cédula restrictiva, y conviene saberlo antes de buscar beneficios que no existen.

Costos y deducciones: ninguno. No proceden comisiones del bróker, gastos financieros ni ningún otro concepto. El formulario no tiene renglón para ello.

Deducciones imputables: ninguna. Ni dependientes, ni medicina prepagada, ni intereses de vivienda, ni gravamen a los movimientos financieros, ni Icetex.

Rentas exentas: solo los dividendos pagados por sociedades de países de la Comunidad Andina, en aplicación de la Decisión 578 de 2004. No proceden aportes a cuentas AFC ni a fondos voluntarios de pensión.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

A diferencia de lo anterior, esta cédula sí admite varios ingresos no constitutivos de renta, todos ellos de origen societario:

• Los dividendos de utilidades de 2016 y anteriores distribuidos como no gravados conforme al numeral 3 del artículo 49.
• Las utilidades distribuidas en acciones o cuotas sociales, o trasladadas a la cuenta de capital por capitalización de la revalorización del patrimonio, cuando se hayan determinado conforme a los artículos 48 y 49.
• La distribución o capitalización de utilidades en sociedades cuyas acciones cotizan en bolsa, en los mismos términos.
• Los dividendos decretados por entidades controladas del exterior cuyas utilidades ya tributaron bajo el régimen ECE, conforme al artículo 893.

Fuera de esos cuatro conceptos no procede ningún otro ingreso no constitutivo de renta en esta cédula.

Por qué no hay una sola renta líquida.

El formulario 210 no tiene una casilla única de renta líquida para esta cédula, y la razón es que no existe una base uniforme: hay varias tarifas aplicables según el tipo de dividendo.

Por eso la liquidación se reparte en varios renglones de la sección del impuesto. Una parte, el remanente, se acumula con la cédula general y la de pensiones; y los dividendos con tratamiento propio tienen cada uno su casilla, donde el impuesto se liquida de forma individual.

Esa dispersión es lo que hace de esta la cédula más compleja del formulario, y la que más conviene revisar dos veces antes de presentar la declaración.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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