Descuento tributario por donaciones a entidades sin ánimo de lucro
La persona natural que done a una entidad sin ánimo de lucro calificada en el régimen tributario especial, o a cualquiera de las entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23 del estatuto tributario, puede descontar del impuesto de renta el 25 % de lo donado, conforme al artículo 257. El porcentaje sube al 37 % cuando la donación es a un banco de alimentos, y en ambos casos opera un tope de grupo que conviene no confundir con esos porcentajes.
Qué donaciones dan derecho al descuento.
No toda donación genera el beneficio: la entidad que la recibe debe estar en una de dos categorías.
Entidades sin ánimo de lucro calificadas en el régimen tributario especial. La calificación es la que habilita el descuento, de modo que conviene verificarla antes de donar, consultando el registro que la Dian publica.
Entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23 del estatuto tributario. Son dos grupos: las no contribuyentes y no declarantes del artículo 22, y las no contribuyentes obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio del artículo 23.
Entre las del artículo 22 están la Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidades administrativas especiales siempre que la ley no las señale como contribuyentes, las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia, los organismos de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios en propiedad horizontal o de conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este, las asociaciones de adultos mayores autorizadas por el mismo instituto, los resguardos y cabildos indígenas y sus asociaciones conforme al Decreto 1088 de 1993, y la propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.
Entre las del artículo 23 están los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos y movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las asociaciones y federaciones de departamentos y de municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre que la ley no señale otra cosa.
De modo que el universo es amplio e incluye entidades que el contribuyente no asocia con el beneficio, como la junta de copropietarios de su edificio o la asociación de padres del colegio de sus hijos. Lo que decide no es el nombre de la entidad sino su ubicación en una de las dos normas o su calificación en el régimen especial.
Los requisitos.
Están en el artículo 1.2.1.4.3 del decreto 1625 de 2016 y se agrupan en tres bloques: los que debe cumplir la entidad que recibe, los de la certificación y las condiciones adicionales.
Requisitos de la entidad donataria.
Son dos y conviene verificarlos antes de hacer la donación, porque después no hay forma de corregirlos.
- Debe cumplir las condiciones del artículo 125-1 del estatuto tributario.
- Debe estar calificada en el régimen tributario especial, cuando se trate de una entidad sin ánimo de lucro que requiera esa calificación.
Requisitos de la certificación.
La certificación es el soporte del descuento y su contenido está reglado. Debe estar dirigida al donante y firmada por el representante legal de la entidad donataria y, cuando aplique, por el contador público o el revisor fiscal.
Su contenido mínimo es el siguiente.
- La fecha de la donación.
- El tipo de entidad donataria.
- La clase de bien donado.
- El valor de la donación.
- La forma en que se efectuó la donación.
- La destinación de la donación.
Y debe expedirse a más tardar dentro del mes siguiente a la finalización del año gravable en que se recibió la donación, por el monto que la entidad efectivamente recibió. De acuerdo con nuestro criterio, ese plazo es la razón para solicitar la certificación en enero y no en agosto, cuando ya se está elaborando la declaración: pasado el término, la entidad puede negarse a expedirla.
Condiciones adicionales.
El reglamento añade cuatro reglas que delimitan el uso de la certificación.
- Uso exclusivo. El valor certificado solo puede ser usado por el donante que hizo la donación.
- Carácter jurídico. El contenido de la certificación se entiende emitido bajo la gravedad del juramento.
- La certificación debe conservarse como soporte y estar a disposición de la autoridad tributaria cuando la solicite.
- Autorización de publicidad. Al realizar la donación el donante autoriza de forma automática que se publique su identificación y el monto donado.
La última merece atención porque sorprende al donante que esperaba discreción: la publicidad de la identidad y del monto es consecuencia automática de la donación y no requiere consentimiento adicional.
El porcentaje del descuento y el tope de grupo.
Son dos cosas distintas y la confusión entre ellas es la causa de la mayoría de los cálculos equivocados, porque ambas se expresan con el número 25.
- El porcentaje del descuento es el 25 % de lo donado. Así lo fija el artículo 257 del estatuto tributario. Es la forma de calcular el descuento: quien donó $20.000.000 tiene un descuento calculado de $5.000.000.
- El porcentaje sube al 37 % en bancos de alimentos. Cuando la donación se hace a bancos de alimentos constituidos como entidades sin ánimo de lucro, el descuento es del 37 % de lo donado, por el parágrafo que la ley 2380 de 2024 adicionó al artículo 257.
- El tope de grupo es el 25 % del impuesto a cargo. Es otra cosa: el artículo 258 dispone que los descuentos de los artículos 255, 256 y 257, tomados en su conjunto, no pueden exceder del 25 % del impuesto sobre la renta a cargo. En las personas naturales ese grupo lo conforman el descuento por donaciones y el de inversiones en investigación y desarrollo, porque el artículo 255 está reservado a las personas jurídicas.
De modo que el primer porcentaje se aplica sobre lo donado y el segundo sobre el impuesto. Supongamos un contribuyente con impuesto a cargo de $40.000.000 que donó $200.000.000: su descuento calculado es de $50.000.000, pero el tope de grupo es de $10.000.000, de manera que en el año solo descuenta esa suma. El sistema completo de límites, incluido el tope del 30 % que opera cuando además hay becas por impuestos, está en descuentos tributarios en las personas naturales.
Qué pasa con el exceso.
El exceso no se pierde, pero el plazo para usarlo es corto y depende de la clase de donación.
El numeral 3 del artículo 258 del estatuto tributario dispone que el exceso originado en el descuento del artículo 257 puede tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación. Un solo año, de modo que el exceso que no se use en ese periodo se pierde.
Si la donación fue a un banco de alimentos, el plazo se amplía a cuatro periodos gravables siguientes, por disposición del parágrafo que la ley 2380 de 2024 adicionó al artículo 257.
De acuerdo con nuestro criterio, de esa diferencia de plazos se desprende el orden de imputación: cuando el contribuyente tiene varios descuentos del grupo, conviene imputar primero la donación ordinaria, cuyo exceso caduca en un año, y dejar en exceso la inversión en investigación y desarrollo o la donación a bancos de alimentos, que se arrastran cuatro periodos.
Cuándo se declara.
El descuento se declara en el año gravable en que se realiza la donación, no en el que se expide la certificación ni en el que la entidad ejecuta los recursos.
En el formulario 210 tiene renglón propio, separado de los demás descuentos, lo que facilita la verificación del tope de grupo. El renglón cambia de numeración cada año y conviene confirmarlo en el formulario del año gravable que se declara.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cuánto se descuenta por una donación?
El 25 % del valor donado, o el 37 % si la donación es a un banco de alimentos constituido como entidad sin ánimo de lucro. Ese porcentaje es la forma de calcular el descuento, y es distinto del tope del 25 % del impuesto a cargo que opera sobre el grupo.
¿La donación se puede deducir en lugar de descontar?
No. El artículo 257 del estatuto tributario convirtió el beneficio en descuento tributario, de modo que la donación no se resta de la renta sino del impuesto. Es más favorable, porque el efecto es peso a peso.
¿Qué pasa si la donación supera el límite?
El exceso se puede tomar en el periodo gravable siguiente, según el numeral 3 del artículo 258. Si la donación fue a un banco de alimentos, el plazo se amplía a cuatro periodos por la ley 2380 de 2024.
¿Sirve donar a cualquier fundación?
No. La entidad sin ánimo de lucro debe estar calificada en el régimen tributario especial, o bien ser una de las entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23 del estatuto tributario. Conviene verificar la calificación antes de donar.
¿Puedo descontar una donación en especie?
Sí. La certificación debe indicar la clase de bien donado y su valor, precisamente porque la donación puede hacerse en dinero o en especie. El valor certificado debe corresponder al que la entidad efectivamente recibió.
¿Hasta cuándo puedo pedir la certificación?
La entidad debe expedirla a más tardar dentro del mes siguiente a la finalización del año gravable en que recibió la donación. De acuerdo con nuestro criterio conviene solicitarla en enero, porque pasado ese término la entidad puede negarse a expedirla y sin ella el descuento no procede.
¿Es cierto que se publica mi nombre?
Sí. Al realizar la donación el donante autoriza de forma automática la publicación de su identificación y del monto donado, según el artículo 1.2.1.4.3 del decreto 1625 de 2016.
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