Compensación del exceso de renta presuntiva en personas naturales
Cuando una persona natural tributó sobre la renta presuntiva porque era mayor que la renta de su cédula general, la diferencia es un exceso que puede restar de sus rentas de los cinco años siguientes, según el parágrafo del artículo 189 del Estatuto Tributario. Como el porcentaje de renta presuntiva es del 0% desde el año gravable 2021, los últimos excesos se generaron en 2020 y vencen con la declaración del año gravable 2025. ¿Cómo se compensan y qué pasa con los que no alcancen a usarse?
Por qué se compensa el exceso de renta presuntiva.
Cuando la renta presuntiva superaba la renta real, la persona pagaba impuesto sobre una renta que no obtuvo, calculada sobre su patrimonio. La ley le permite recuperar ese sobrecosto en los años siguientes, restando la diferencia de sus rentas reales.
Así, el exceso funciona como un saldo a favor en la base gravable: disminuye la renta sobre la que se calcula el impuesto de los años posteriores, dentro de un plazo y con un límite.
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Qué excesos quedan por compensar.
Como el exceso se compensa dentro de los cinco años siguientes y el porcentaje de renta presuntiva bajó a cero desde 2021, el panorama es el siguiente:
| Año en que se generó el exceso | Porcentaje de renta presuntiva | Último año gravable para compensarlo |
|---|---|---|
| 2018 | 3,5% | 2023 (vencido) |
| 2019 | 1,5% | 2024 (vencido) |
| 2020 | 0,5% | 2025 |
| 2021 en adelante | 0% | No se generan excesos, salvo que se hayan excluido activos que produjeron renta |
En consecuencia, la declaración del año gravable 2025, que se presenta en 2026, es la última oportunidad para compensar excesos de 2020. En la declaración de 2026 ya no quedará ningún exceso compensable, salvo el caso excepcional de quien haya excluido activos de la base de la renta presuntiva, que explicamos en el artículo sobre cómo calcular la renta presuntiva de personas naturales.
Cómo se compensa el exceso.
La compensación se hace en la cédula general del formulario 210. Primero se determina la renta líquida ordinaria de la cédula general y de ella se resta el exceso, en el renglón de compensaciones, junto con las pérdidas fiscales que haya por compensar.
Para las personas naturales, el artículo 1.2.1.19.16 del Decreto 1625 de 2016 fija el límite:
«Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán compensar los excesos de renta presuntiva, hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general del período fiscal correspondiente, en los términos previstos en el artículo 189 del Estatuto Tributario.»
Es decir, no hay un porcentaje máximo por año, pero la compensación no puede superar la renta de la cédula general. Tampoco puede crear un nuevo exceso: la renta después de compensar no puede quedar por debajo de la renta presuntiva del año. Como la renta presuntiva del año es hoy cero, en la práctica el límite es que la renta de la cédula general no quede en negativo.
Ejemplo de compensación en 2025.
Supongamos que en el año gravable 2020 una persona tenía un patrimonio líquido de $1.000.000.000 a 31 de diciembre de 2019, con una renta presuntiva de $5.000.000 (0,5%), y una renta de su cédula general de $3.000.000. Tributó sobre $5.000.000 y generó un exceso de $2.000.000, que no ha compensado. En 2025 su situación es esta:
| Concepto | Valor |
|---|---|
| Renta líquida ordinaria de la cédula general 2025 | 8.000.000 |
| (−) Compensación del exceso de renta presuntiva de 2020 | 2.000.000 |
| (=) Renta líquida gravable de la cédula general | 6.000.000 |
| Renta presuntiva 2025 (0%) | 0 |
La persona compensa el exceso completo y tributa sobre $6.000.000. Si su renta de 2025 hubiera sido de solo $1.500.000, habría podido compensar $1.500.000, y los $500.000 restantes se perderían, porque 2025 es el último año del plazo.
Si hay excesos de varios años.
Conviene compensar primero los más antiguos, porque son los que vencen antes. Si la renta del año lo permite, pueden compensarse varios en la misma declaración. Hoy, en la práctica, solo pueden quedar excesos de 2020.
Plazo para compensar el exceso.
El exceso debe compensarse dentro de los cinco años siguientes a aquel en que se generó. Si al terminar ese plazo queda un saldo sin compensar, se pierde.
No debe confundirse con la compensación de pérdidas fiscales, que tiene un plazo de doce periodos gravables y reglas distintas, como explicamos en el artículo sobre la compensación de pérdidas fiscales de personas naturales.
El exceso solo se compensa en la cédula general.
Como la renta presuntiva de las personas naturales se compara solo con la cédula general, el exceso se compensa únicamente contra la renta de esa cédula. No puede restarse de las pensiones, de los dividendos ni de las ganancias ocasionales.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Todavía se puede compensar un exceso de renta presuntiva?
Sí, pero solo los generados en el año gravable 2020, y únicamente en la declaración del año gravable 2025. Desde 2021 el porcentaje de renta presuntiva es del 0%, por lo que normalmente no se generan nuevos excesos.
¿Cómo se compensa el exceso de renta presuntiva?
Restándolo de la renta líquida ordinaria de la cédula general, en el renglón de compensaciones del formulario 210, sin superar la renta de esa cédula.
¿Qué pasa si no alcanzo a compensar todo el exceso?
Si termina el plazo de cinco años con un saldo pendiente, ese saldo se pierde y ya no puede compensarse.
¿Qué hago si tengo excesos de varios años?
Compensar primero el más antiguo, porque vence antes. Si la renta del año alcanza, pueden compensarse varios a la vez.
¿En qué cédula se compensa el exceso de renta presuntiva?
Solo en la cédula general. No se compensa con pensiones, dividendos ni ganancias ocasionales.
¿Puedo compensar el exceso en 2026?
No los de 2020, que vencen con la declaración de 2025. Solo podría haber excesos compensables en 2026 si en años posteriores a 2020 se excluyeron activos de la base de la renta presuntiva y se generó una renta presuntiva superior a cero.
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