Renta presuntiva

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Todo contribuyente, sea persona natural o persona jurídica que declare renta debe calcular la renta presuntiva. Veamos entonces qué es la renta presuntiva.

El estado ha supuesto que los contribuyentes como mínimo deben obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido del 3.5%; es decir,  el estado parte del supuesto que todo contribuyente debe obtener utilidades  sin importar las condiciones y circunstancias económicas del país y de la misma empresa.

En cierta forma este sistema busca castigar los capitales inactivos, pero afecta también a sectores de la economía que por políticas o circunstancias ajenas a su control se ven en dificultades económicas.

La tributación sobre renta presuntiva viola uno de los principios constitucionales del derecho tributario y es el de la capacidad de pago, ya que no mide ni tiene en cuenta lo que el contribuyente, de acuerdo a sus ingresos y utilidades puede aportar a las arcas del estado para que este cumpla con sus obligaciones sociales.

Veamos lo que dice el Estatuto Tributario sobre la renta presuntiva.

Base y tarifa de la renta presuntiva.

La base sobre la que se calcula la renta presuntiva y la tarifa o porcentaje que se aplica están reguladas por el artículo 188 del estatuto tributario.

Artículo 188 modificado por la ley 1819 de 2016:

BASE Y PORCENTAJE DE LA RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto la renta se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3,5%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

Determinación de la renta presuntiva

La forma como se determina la renta presuntiva, que incluye los conceptos que pueden detraerse del patrimonio para llegar a la base legal, está contenida en el artículo 189 del estatuto tributario.

Artículo 189 modificado por la ley 1819 de 2016:

Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;

d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos;

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido;

f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.

g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de clubes sociales y deportivos.

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable generada por los activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida determinada por el sistema ordinario.

PARÁGRAFO. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.

Exclusiones de la renta presuntiva

Hay una serie de contribuyentes y sujetos pasivos del impuesto  a la renta que están excluidos del sistema de renta presuntiva, señalados en el artículo 191 del estatuto tributario.

De la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen:

1) Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19.

2) Las empresas de servicios públicos domiciliarios.

3) Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados

en los artículos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

4) Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

5) Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de generación de energía.

6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

7) Las sociedades en concordato.

8 ) Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.

9) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico del sistema financiero.

10) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social.

11) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal

sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

12) Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.

13) A partir del 1o de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artículo 207-2 de este Estatuto, en los términos que establezca el reglamento.

Es importante aclarar que en el caso de las empresas que inician operaciones, en el primer año no se aplica el sistema de renta presuntiva, puesto que no existe base, ya que esta es el patrimonio liquido que se tenga al 31 de diciembre de año anterior, que por ser nueva como es obvio no se posee.

Igualmente, los contribuyentes del régimen especial no están sometidos a la renta presuntiva y tampoco las empresas que se acojan a la ley 1116 de 2006 (artículo 40 y 62)

Ejemplo de cómo se calcula la renta presuntiva

Un contribuyente obligado a liquidar renta presuntiva tiene los siguientes datos.

  • Patrimonio Bruto: $500.000.000.
  • Patrimonio Líquido: $380.000.000

Sin embargo, dentro de su patrimonio bruto esta incluidas unas acciones que ascienden a $20.000.000. Dichas acciones generaron unos dividendos gravados de $45.000.000. Para hallar  el valor patrimonial de las acciones de  debe dividir el patrimonio líquido entre el patrimonio bruto lo que nos da un porcentaje del 76%.

En ese sentido la renta presuntiva excluyendo dichas acciones y sin excluirlas, sería la siguiente:

Como se puede observar, dependiendo de los dividendos que generen las acciones, en un momento determinado puede ser más favorable para el contribuyente optar por no excluir el valor patrimonial de las acciones, y con eso evitará tributar por el sistema de renta presuntiva. Para un análisis más completo el ejemplo de debe comprender entendiendo que por el sistema ordinario, dichos dividendos deberán tributar. Así el beneficio real es que tenemos una renta ordinaria de $45.00.000 y no de $55.944.000 (al excluir las acciones).

Esta es una forma en la que el contribuyente dentro de la legalidad, puede planear sus impuestos.

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14 Opiniones
  1. fenado torrente Dice:

    laura gosrez anredres andrea sivana ana mria maria del carmen michera fernado torrente amin tomas terianca tatina anreanro maria angera arearea

    Responder
  2. LIZETH GRAU Dice:

    ¿BENEFICIA LA RENTA PRESUNTIVA AL CLIENTE?

    Responder
  3. LIZETH GRAU Dice:

    UNA EMPRESA QUE TIENE PATRIMONIO LIQUIDO DE 1.000 MILLONES DE PESOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2.016. ESTA INTERESADA EN INCREMENTAR SU PATRIMONIO A 5.000 MILLONES DE PESOS EN EL AÑO 2017 FRENTE A LO CUAL TIENE LA PERSPECTIVA DE CONSEGUIR MAYORES RECURSOS POR 4.000 MILLONES DE PESOS POR INCREMENTO DE SU CAPITAL O RECIBIR UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO QUE IMPLICA PAGO DE INTERÉS DEL 10% ANUAL. LA GERENCIA LE SOLICITA A USTED COMO ASESOR EVALUAR LAS DOS ALTERNATIVAS Y PROPONER LA MENOS GRAVOSA PARA LA COMPAÑÍA.

    Responder
  4. LIZETH GRAU Dice:

    4. UNA EMPRESA DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS DE ORDEN ESTATAL TIENE PROGRAMADO INCREMENTAR SUS RUTAS Y SERVICIOS PARA LO CUAL REQUERIRÍA CAPITAL ADICIONAL ¿EN QUE LE AFECTARÍA LA RENTA PRESUNTIVA

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  5. Laura Dice:

    Existe un reconocimiento tributario a quienes hacen conservación de recursos naturales, que casi siempre implica sacrificar ingresos.?

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  6. ROBERTO PEÑA Dice:

    El calculo de la renta presuntiva en el ejemplo se debio calcular con un porcentaje de 3.5% y no del 3%. Favor tener en cuenta este detalle

    Responder
    • dairojose Dice:

      Totalmente de acuerdo calcularon fue el 3% y no el 3.5%

      Responder
  7. Leidy sa Dice:

    Una empresaS sas Que nunca a tenido movimientos como ingresos gastos momentos financieros ,,,lo unico que cuenta es con 5000000 mlones al momento de su creation en el 2014 deberia hacer el calculo de la rent a presutiva con este Monto.

    Responder
  8. Stemau Dice:

    Buenos días.
    ¿En el cálculo de la renta presuntiva, una persona natural, rentista de capital, puede restar del patrimonio líquido el valor patrimonial neto de una propiedad que no haya estado rentada o que habiéndolo estado el arrendatario no ha hecho los pagos debidos?
    Gracias de antemano por su orientación.

    Responder
  9. Stemau Dice:

    Buenos días,
    ¿Durante la depuración de la renta presuntiva, una persona natural rentista de capital puede restar del Patrimonio Líquido el Valor Patrimonial Neto de una propiedad que no haya estado arrendada o que habiéndolo estado el arrendatario no haya hecho los pagos correspondientes?
    Gracias de antemano por su información.

    Responder
  10. Edwin Dice:

    Buenas noches
    para el calculo de la renta presuntiva se restan los primeros 8000 UVT que son aproximadamente 248.000.000 y eso es lo que vale el patrimonio liquido entonces como se hace para calcular la renta presuntiva, les agradezco de antemano cualquier información

    Responder
  11. CLAUDIO ORTIZ Dice:

    La anarquia al mejor estilo impositivo con cada reforma tributaria es mil veces peor que la violencia en Colombia. Un grupo de ignorantes en materia juridica tributaria y constitutcional son los actores de barbaridades como aquella de imponer una tabla de impuestos que nada tiene que ver con los asalariados. La renta presuntiva gravable jamas puede medirse en el caso de los asalariados con tablas de contribuyentes que ejercen actividades economicas y es esto loq ue esta sucediendo actualmente. Totalmente inconstitucional y se ademeja a una extorsion legal. Barbaridades que viene a montones en las famosas reformas tributarias.

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  12. AndrésCS Dice:

    Buenos dias. Seria bueno aclarar una duda que le pasa por lo general al ciudadadno de a pie, que no tiene grandes capitales sino la casita y el carro que con mucho esfuerzo viene pagando.
    Para este tipo de personas en el cálculo de la renta presuntiva que pasaria si por ejemplo

    Patrimonio Liquido Año Anterior $272’000.000

    A lo anteror lo único que le puede restar serian los primeros 8000 uvt de su vivienda equivalente a $254.000.000

    Le daria una base para esta resnta de $18’000.000

    Como esta es la base, de aqui saca el 3.5% y eso le dá $630.000 como “supuesto” Renta Presuntiva.

    AQUI ES DONDE VIENE LA DUDA.

    Cuando dan esos valores bajos, se deben dejar esos valores asi de bajitos; o se debe aplicar la famosa frase de que es MINIMO el 3.5% del Patrimonio Líquido del año anterior.

    Fíjense en el ejemplo de este ciudadano de a pie (ver inicio del post):

    Patrimonio Liquido Año Anterior $272.000.000
    El famoso 3.5% seria $9’520.000

    Aunque en ningun de los dos casos da para pagar por renta presuntiva; la inquietud pensando en el valor que se deba colocar en el formulario es:

    Se coloca el valor bajito de $630.000 porque fue el resultado de las restas sobre la base?

    O se coloca el valor altico de $9’520.000 porque hay una frase confusa que se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al 3,5% de su patrimonio líquido del año anterior.

    Bastante confuso la terminologia…

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    • LMOC Dice:

      Buen día Andrés, estoy de acuerdo con tu opinión con respecto a la confusión que genera nuestra legislación tributaria. Para tu caso mi opinión es realizar la depuración de la base; valor que beneficia al contribuyente debido a que según el ET art 189 literales a) al f), me permiten realizarla. Lo importante en estos casos es tener claridad de la norma en caso de una sustentación ante la DIAN.

      Responder
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