Renta presuntiva

Por   14/10/2017

Todo contribuyente, sea persona natural o persona jurídica que declare renta debe calcular la renta presuntiva. Veamos entonces qué es la renta presuntiva.

El estado ha supuesto que los contribuyentes como mínimo deben obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido del 3.5%; es decir,  el estado parte del supuesto que todo contribuyente debe obtener utilidades  sin importar las condiciones y circunstancias económicas del país y de la misma empresa.

En cierta forma este sistema busca castigar los capitales inactivos, pero afecta también a sectores de la economía que por políticas o circunstancias ajenas a su control se ven en dificultades económicas.

La tributación sobre renta presuntiva viola uno de los principios constitucionales del derecho tributario y es el de la capacidad de pago, ya que no mide ni tiene en cuenta lo que el contribuyente, de acuerdo a sus ingresos y utilidades puede aportar a las arcas del estado para que este cumpla con sus obligaciones sociales.

Veamos lo que dice el Estatuto Tributario sobre la renta presuntiva.

Base y tarifa de la renta presuntiva.

Artículo 188 modificado por la ley 1819 de 2016:

BASE Y PORCENTAJE DE LA RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto la renta se presume que la renta líquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento (3,5%) de su patrimonio líquido, en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

Determinación de la renta presuntiva

Artículo 189 modificado por la ley 1819 de 2016:

Del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:

a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;

d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos;

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la renta presuntiva sobre patrimonio líquido;

f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente.

g) El valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de clubes sociales y deportivos.

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable generada por los activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida determinada por el sistema ordinario.

PARÁGRAFO. El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.

Exclusiones de la renta presuntiva

Artículo 191 de estatuto tributario.

De la presunción establecida en el artículo 188 se excluyen:

1) Las entidades del régimen especial de que trata el artículo 19.

2) Las empresas de servicios públicos domiciliarios.

3) Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados

en los artículos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

4) Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

5) Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de generación de energía.

6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.

7) Las sociedades en concordato.

8 ) Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.

9) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma de posesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 del estatuto orgánico del sistema financiero.

10) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social.

11) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal

sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

12) Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.

13) A partir del 1o de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artículo 207-2 de este Estatuto, en los términos que establezca el reglamento.

Es importante aclarar que en el caso de las empresas que inician operaciones, en el primer año no se aplica el sistema de renta presuntiva, puesto que no existe base, ya que esta es el patrimonio liquido que se tenga al 31 de diciembre de año anterior, que por ser nueva como es obvio no se posee.

Igualmente, los contribuyentes del régimen especial no están sometidos a la renta presuntiva y tampoco las empresas que se acojan a la ley 1116 de 2006 (artículo 40 y 62)

Ejemplo renta presuntiva

Un contribuyente obligado a liquidar renta presuntiva tiene los siguientes datos.

Patrimonio Bruto: $500.000.000.

Patrimonio Líquido: $380.000.000

Sin embargo, dentro de su patrimonio bruto esta incluidas unas acciones que ascienden a $20.000.000. Dichas acciones generaron unos dividendos gravados de $45.000.000. Para haya el valor patrimonial de las acciones de  debe dividir el patrimonio líquido entre el patrimonio bruto lo que nos da un porcentaje del 76%.

En ese sentido la renta presuntiva excluyendo dichas acciones y sin excluirlas, sería la siguiente:

Como se puede observar, dependiendo de los dividendos que generen las acciones, en un momento determinado puede ser más favorable para el contribuyente optar por no excluir el valor patrimonial de las acciones, y con eso evitará tributar por el sistema de renta presuntiva. Para un análisis más completo el ejemplo de debe comprender entendiendo que por el sistema ordinario, dichos dividendos deberán tributar. Así el beneficio real es que tenemos una renta ordinaria de $45.00.000 y no de $55.944.000 (al excluir las acciones).

Esta es una forma en la que el contribuyente dentro de la legalidad, puede planear sus impuestos.

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7 Opiniones
  1. flor dice:

    Si una persona que no es declarante , recibe una donacion , que supera el tope de los 39…..millones , para efectos de estudio, esta obligado a pagar impuesto de ganancia ocasional, toda vez, que declara por esa donacion por ser ingreso, pero no tiene nada mas. yo entiendo que se debe presentar declaración, pero no pagar impuesto, dado que la
    ganancia ocasional se desprende del patrimonio, y al no haber patrimonio no estaria obligado a pagar el impuesto asi lo arroje el calculo matematico. Gracias por sus respuestas

  2. fenado torrente dice:

    laura gosrez anredres andrea sivana ana mria maria del carmen michera fernado torrente amin tomas terianca tatina anreanro maria angera arearea

  3. LIZETH GRAU dice:

    ¿BENEFICIA LA RENTA PRESUNTIVA AL CLIENTE?

  4. LIZETH GRAU dice:

    UNA EMPRESA QUE TIENE PATRIMONIO LIQUIDO DE 1.000 MILLONES DE PESOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2.016. ESTA INTERESADA EN INCREMENTAR SU PATRIMONIO A 5.000 MILLONES DE PESOS EN EL AÑO 2017 FRENTE A LO CUAL TIENE LA PERSPECTIVA DE CONSEGUIR MAYORES RECURSOS POR 4.000 MILLONES DE PESOS POR INCREMENTO DE SU CAPITAL O RECIBIR UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO QUE IMPLICA PAGO DE INTERÉS DEL 10% ANUAL. LA GERENCIA LE SOLICITA A USTED COMO ASESOR EVALUAR LAS DOS ALTERNATIVAS Y PROPONER LA MENOS GRAVOSA PARA LA COMPAÑÍA.

  5. LIZETH GRAU dice:

    4. UNA EMPRESA DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS DE ORDEN ESTATAL TIENE PROGRAMADO INCREMENTAR SUS RUTAS Y SERVICIOS PARA LO CUAL REQUERIRÍA CAPITAL ADICIONAL ¿EN QUE LE AFECTARÍA LA RENTA PRESUNTIVA

  6. Laura dice:

    Existe un reconocimiento tributario a quienes hacen conservación de recursos naturales, que casi siempre implica sacrificar ingresos.?

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