Deducciones imputables especiales

Las personas naturales pueden incluir en su declaración de renta una serie de deducciones especiales, que son distintas a las deducciones normales cuando se incurre en costos y gastos para generar renta. Las deducciones imputables especiales no requieren cumplir con los requisitos de aquellas, es decir, se pueden imputar incluso si no tienen relación de causalidad con la generación de renta, o si no son necesarias ni proporcionales.

Deducciones imputables vigentes.

La legislación tributaria colombiana contempla las siguientes deducciones imputables que están vigentes:

Las dos deducciones por dependientes son distintas y no se acumulan libremente: la del artículo 387 opera por el 10 % de los ingresos brutos hasta 384 UVT y la del numeral 3 del artículo 336 por 72 UVT por cada dependiente hasta cuatro, esto es, 288 UVT. El desarrollo de cada una está en la deducción por dependientes.

El doble límite.

Cada deducción tiene su tope individual, y además casi todas comparten un cupo común. Es ahí donde el beneficio se diluye.

El artículo 336 del estatuto tributario limita el conjunto de rentas exentas y deducciones imputables de la cédula general al 40 % del ingreso neto, sin que en ningún caso pueda exceder de 1.340 UVT en el año gravable. Las dos cifras operan a la vez: se toma la menor de las dos, y la de 1.340 UVT es un techo absoluto.

Supongamos un contribuyente con ingreso neto de 4.000 UVT. El 40 % son 1.600 UVT, pero el tope absoluto es de 1.340 UVT, de modo que su cupo es de 1.340 UVT. Y en ese cupo deben caber, sumadas, todas sus rentas exentas y todas sus deducciones imputables: los aportes voluntarios, las cuentas AFC, la renta exenta del 25 %, los intereses de vivienda, el GMF, la medicina prepagada y los dependientes.

Por eso el tope individual de cada deducción es, en la práctica, menos relevante que el cupo compartido: quien ya tiene rentas exentas por 1.340 UVT no deduce nada más, aunque tenga derecho a las ocho deducciones del cuadro. El funcionamiento del límite se desarrolla en cómo declarar las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.

La excepción: la deducción del 1 %.

Hay una sola deducción que escapa al cupo compartido, y conviene aprovecharla precisamente por eso.

El último inciso del artículo 336 del estatuto tributario dispone que la deducción del 1 % de las compras soportadas en factura electrónica no está sujeta al límite del 40 % y 1.340 UVT. De modo que se resta además de ese cupo, no dentro de él, con su propio tope de 240 UVT. El desarrollo está en la deducción del 1 % de compras con factura electrónica.

En qué se diferencian de las deducciones normales.

La distinción no es nominal y conviene entenderla, porque de ella depende qué requisitos hay que acreditar.

Las deducciones normales no son un beneficio sino un derecho: son los costos y gastos en que se incurrió para generar la renta que se declara, y deben cumplir los requisitos del artículo 107 del estatuto tributario, esto es, relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad.

Las deducciones imputables especiales, en cambio, son gastos personales que no tienen nada que ver con la generación de la renta, y la ley las admite por decisión de política fiscal. Precisamente por eso no exigen causalidad, necesidad ni proporcionalidad, pero en cambio están sometidas a topes, que las deducciones normales no tienen.

Supongamos un médico con consultorio propio. El arrendamiento del consultorio es una deducción normal: es necesario para generar los ingresos, cumple los requisitos del artículo 107 y se deduce sin tope. Los intereses del crédito de su vivienda, en cambio, no tienen nada que ver con su consultorio, y solo son deducibles porque el artículo 119 lo permite, hasta 1.200 UVT y dentro del cupo del 40 %.

De acuerdo con nuestro criterio, esta es la frontera que más conviene tener clara al elaborar la declaración de un independiente: lo que es gasto del negocio va como costo o deducción sin tope, y lo que es gasto personal va como deducción imputable con todos los topes. Mezclarlos es la causa de la mayoría de los rechazos.

En qué subcédulas procede cada una.

Todas las deducciones imputables operan únicamente en la cédula general, nunca en pensiones ni en dividendos, y tampoco en la sección de ganancias ocasionales. Pero dentro de la cédula general no todas proceden en las cuatro subcédulas.

La lógica del cuadro es la siguiente: las deducciones ligadas al artículo 387, que es una norma de retención en la fuente sobre rentas de trabajo, solo proceden donde hay rentas de trabajo; las que están en el artículo 115 y en el numeral 5 del 336 son de aplicación general en la cédula; y la del artículo 126-1 corresponde a los partícipes independientes, de modo que no cabe en las rentas de trabajo laborales.

Conviene advertir que una deducción solo se puede imputar una vez: si un contribuyente tiene rentas de trabajo y rentas de capital, no puede deducir el mismo GMF en las dos subcédulas.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.