Límite general a las rentas exentas y deducciones especiales

En la declaración de las personas naturales, las rentas exentas y las deducciones especiales imputables comparten un mismo cupo: el numeral 3 del artículo 336 del Estatuto Tributario limita su suma al 40% del ingreso neto de la cédula general, sin exceder 1.340 UVT anuales. Se aplica el menor de los dos, y lo que exceda ese cupo no se puede declarar: se convierte en renta gravada. ¿Cómo se calcula y qué queda por fuera del límite?

Cuál es la base del límite.

El límite no se calcula sobre el total de ingresos ni sobre la renta líquida, sino sobre lo que la norma llama ingreso neto: los ingresos de la cédula general menos los ingresos no constitutivos de renta que les corresponden.

No entran en esa base los dividendos ni las ganancias ocasionales, porque tienen su propia cédula y su propia depuración.

Los costos y gastos no se restan para esta base, aunque sí se resten después para determinar la renta líquida. Es una de las confusiones más frecuentes: el límite se calcula antes, sobre el ingreso neto, como se ve en la cédula general.

Cómo se calcula el límite.

Determinada la base, se comparan dos valores y se toma el menor:

Con un ingreso neto de $80.000.000, el 40% son $32.000.000, y ese será el límite si resulta menor que el equivalente a 1.340 UVT. El conjunto de rentas exentas y deducciones especiales imputables no puede superar esa suma; lo que exceda no se declara.

De acuerdo con nuestro criterio, la comparación hay que hacerla siempre, aunque parezca evidente cuál gana: en ingresos altos manda el tope en UVT y en ingresos medios manda el 40%, y el punto de cruce se mueve cada año con la UVT.

Qué conceptos comparten el cupo.

En el límite entran dos clases de beneficios, que la práctica suele tratar por separado pero la norma agrupa:

• Las rentas exentas de la cédula general sujetas al límite, como el 25% de los pagos laborales, los aportes voluntarios a pensión y a cuentas AFC, las indemnizaciones del artículo 206 limitadas al mínimo legal o los derechos de autor.
• Las deducciones especiales imputables, como los intereses de vivienda, la medicina prepagada y los dependientes, que se desarrollan en el artículo sobre los gastos procedentes y deducciones especiales imputables.

Hay un grupo que no entra en la comparación y se declara completo, cualquiera que sea su monto: las rentas exentas del artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016, que se listan en el artículo sobre las rentas exentas que no están sujetas al límite general.

A ellas se suma la deducción del 1% de las adquisiciones soportadas con factura electrónica, limitada a 240 UVT, que el mismo artículo 336 excluye del límite general.

Cuando hay beneficios limitados y no limitados.

Si el contribuyente tiene de los dos tipos, hay que separarlos en dos grupos antes de depurar, porque solo el primero entra en la comparación:

• Grupo A: rentas exentas y deducciones imputables sujetas al límite general.
• Grupo B: rentas exentas y deducciones imputables no sujetas al límite.

El grupo A se limita y el grupo B se resta completo. Los dos se restan de la renta líquida, pero solo uno se compara con el cupo. Este ejemplo muestra el orden:

Un mismo concepto no puede estar en los dos grupos. Los gastos de representación de rectores y profesores de universidades públicas, por ejemplo, van completos al grupo B, y no cabe llevar una parte al grupo A para aprovechar el cupo.

Qué pasa si se excede el límite.

El exceso no se declara, de modo que ese valor termina como renta gravada. En la práctica el formulario de la DIAN no permite superar el cupo, pero si por alguna razón se declara de más, hay que corregir y asumir la sanción por corrección cuando aumente el impuesto.

De acuerdo con nuestro criterio, el efecto más relevante del límite no es el del año que se declara sino el de la planeación: aportar a un fondo voluntario o a una cuenta AFC por encima del cupo disponible no produce beneficio alguno, y esos recursos quedan inmovilizados por las condiciones de permanencia de cada producto.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.