Renta exenta del 25%
El numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario declara exento el 25% de las rentas de trabajo, con un tope individual de 790 UVT anuales. Es la renta exenta que cobija a todos los trabajadores, pero su cálculo tiene una particularidad que reduce el beneficio: la base no es el salario bruto, sino lo que queda después de restar los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas. ¿Cómo se calcula y quiénes pueden tomarla?
A qué rentas de trabajo aplica.
Aplica a las rentas de trabajo que provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria, y también a las del artículo 103 del Estatuto Tributario que no provienen de ella.
Entre ellas están los salarios, los honorarios y, en general, toda compensación por servicios personales: la remuneración de un contrato de trabajo, la de un contrato de prestación de servicios, las compensaciones de los asociados a las cooperativas de trabajo asociado y los emolumentos eclesiásticos de ministros, sacerdotes y pastores.
- Calculadora de retención en la fuente por salarios
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
- Liquidador de renta personas naturales
Cómo se calcula.
El propio numeral 10 fija el orden, y es lo que hace que el beneficio real sea menor al 25% del salario:
«El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.»
La estructura del cálculo es entonces esta:
| Concepto | Efecto |
|---|---|
| Ingresos brutos por rentas de trabajo | Punto de partida |
| (−) Ingresos no constitutivos de renta | Aportes obligatorios a salud y pensión, entre otros |
| (−) Deducciones imputables especiales | Intereses de vivienda, medicina prepagada, dependientes |
| (−) Demás rentas exentas | Las de los otros numerales y los aportes voluntarios |
| (=) Base de la renta exenta | Sobre esta se aplica el 25% |
Supongamos unos pagos laborales de $100.000.000, con ingresos no constitutivos de renta por $10.000.000 y deducciones imputables por $20.000.000: la base es de $70.000.000 y la renta exenta, de $17.500.000. Si además hubiera otras rentas exentas, la base bajaría aún más.
De acuerdo con nuestro criterio, esa es la razón por la que el beneficio se percibe menor de lo esperado: quien tiene muchas deducciones imputables reduce la base del 25%, de modo que los dos beneficios no se suman de forma lineal.
Los dos límites de esta renta exenta.
El primero es individual: 790 UVT anuales. Calculado el 25%, si el resultado supera ese tope, se declara hasta él.
El segundo es el límite general de la cédula general, del 40% del ingreso neto sin exceder 1.340 UVT, que comparte con las demás rentas exentas y con las deducciones especiales, y que se desarrolla en el artículo sobre el límite general a las rentas exentas y deducciones especiales.
Esta renta exenta sí está sujeta a ese límite general, a diferencia de las de los numerales 6 a 9, que se listan en el artículo sobre las rentas exentas que no están sujetas al límite general.
La renta exenta del 25% en el salario integral.
En el salario integral el tratamiento no cambia: el 25% se calcula sobre el total, factor prestacional incluido. Lo precisó la DIAN en el concepto 8899 del 15 de mayo de 2015:
«Así las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artículo 96 de la Ley 223 de 1995, la exención sobre el factor prestacional del salario integral, quedó sustituida por la exención de carácter general prevista en el numeral 10° del artículo 206 del Estatuto Tributario, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) debe calcularse sobre el salario integral total, incluyendo el factor prestacional, e independientemente de que este represente un porcentaje mayor.»
Por la misma razón, en el salario integral no hay auxilio de cesantías que declarar por separado: hace parte del factor prestacional y no está discriminado, de modo que todo entra en la base del 25%.
La renta exenta del 25% en los independientes.
El parágrafo 5 del artículo 206 extiende la exención a las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral, es decir, a los honorarios:
«La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con las rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.»
Pero el numeral 4 del artículo 336 impone una condición: quien devengue honorarios debe elegir entre restar los costos y gastos de su actividad o tomar esta renta exenta. No puede hacer las dos cosas, y el reglamento lo confirma al exigir que no se hayan optado por los costos.
La elección depende de la estructura de cada actividad: la renta exenta está doblemente limitada, mientras los costos no tienen tope, como se explica en el artículo sobre los costos y deducciones procedentes. Conviene proyectar las dos alternativas antes de declarar, porque la decisión se toma por el año gravable completo.
En qué subcédula se declara.
La renta exenta del 25% se declara en la cédula general, en la subcédula de rentas de trabajo que provienen de una relación laboral.
El independiente que toma esta renta exenta declara allí sus honorarios, aunque no provengan de una relación laboral. La subcédula de rentas de trabajo que no provienen de relación laboral queda reservada para quien optó por restar costos y gastos, que es la otra alternativa.
De acuerdo con nuestro criterio, es un punto que conviene revisar antes de diligenciar, porque de la subcédula elegida depende que el formulario permita o no la renta exenta, y corregirlo después implica rehacer toda la depuración.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es la renta exenta del 25%?
La exención del numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, que libera del impuesto el 25% de las rentas de trabajo, con un tope individual de 790 UVT anuales.
¿Sobre qué valor se calcula el 25%?
No sobre el salario bruto, sino sobre lo que queda después de restar los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones imputables y las demás rentas exentas.
¿Cuál es el límite de la renta exenta del 25%?
Dos: el individual de 790 UVT anuales y el general de la cédula general, del 40% del ingreso neto sin exceder 1.340 UVT, que comparte con las demás rentas exentas y deducciones.
¿Aplica al salario integral?
Sí, y se calcula sobre el total, incluido el factor prestacional, según la doctrina de la DIAN.
¿Un trabajador independiente puede tomarla?
Sí, sobre sus honorarios, pero debe elegir entre esta renta exenta y los costos y gastos de su actividad. No puede tomar las dos.
¿En qué subcédula se declara?
En la de rentas de trabajo que provienen de una relación laboral. El independiente que toma la exención declara allí sus honorarios; la otra subcédula queda para quien optó por los costos.
¿Las deducciones imputables reducen esta renta exenta?
Sí. Al restarse antes de calcular el 25%, disminuyen la base, de modo que los dos beneficios no se suman de forma lineal.
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