Rentas exentas que no están sujetas al límite general

El artículo 336 del Estatuto Tributario limita las rentas exentas y las deducciones especiales de la cédula general al menor valor entre el 40% del ingreso neto y 1.340 UVT. Pero hay un grupo que escapa de ese cupo y se declara completo, cualquiera que sea su monto: las que enumera el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016. ¿Cuáles son y por qué quedaron excluidas?

Las rentas exentas excluidas del límite.

Estas son las que el reglamento deja por fuera de la comparación, con su norma y el artículo donde se desarrolla cada una:

El desarrollo de cada una está en su propio artículo: militares y policías, magistrados y jueces, profesores y rectores de universidades públicas, prima de costo de vida del personal diplomático, servicios hoteleros y cesantías.

A este grupo se suma una deducción que no es renta exenta pero también queda excluida: la del 1% de las adquisiciones soportadas con factura electrónica, limitada a 240 UVT, que el propio artículo 336 exceptúa del límite general.

Qué significa estar excluido del límite.

Significa dos cosas. La primera, que esa renta exenta se declara por su valor total sin compararla con el 40% ni con las 1.340 UVT. La segunda, que tampoco consume cupo: no reduce el espacio disponible para las demás rentas exentas y deducciones del contribuyente.

Por eso, cuando hay beneficios de los dos tipos, hay que separarlos en dos grupos y limitar solo el primero, como se explica en el artículo sobre el límite general a las rentas exentas y deducciones especiales.

Estar excluida del límite general no significa estar libre de todo límite. Varias de estas rentas exentas tienen su propio tope individual, que sí debe respetarse: el 50% del salario en magistrados, el 50% del salario como referente en rectores y profesores, o el mínimo legal en las cesantías anteriores a 2017.

Por qué quedaron excluidas.

El elemento común de casi todas es que no corresponden a una remuneración ordinaria del trabajo: unas compensan una situación particular, como la muerte de un miembro de la fuerza pública; otras retribuyen condiciones del cargo, como los gastos de representación; y otras responden a un beneficio sectorial otorgado en su momento, como los servicios hoteleros.

De acuerdo con nuestro criterio, esa lógica explica por qué la lista es taxativa y no admite extensión por analogía. Un pago parecido al que describe el numeral, pero que no encaja en él, queda sujeto al límite general como cualquier otra renta exenta, por más que su naturaleza se asemeje.

Conviene tener presente que las rentas exentas de la cédula de pensiones no están en esta lista porque no lo necesitan: esa cédula tiene su propia depuración y no se somete al límite del artículo 336, que es propio de la cédula general.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.