Descuento tributario de becas por impuestos para deportistas

El artículo 257-1 del estatuto tributario crea un descuento tributario para quien financie becas de estudio y manutención de deportistas de alto rendimiento o de reserva. Lo invertido en esas becas se descuenta del impuesto de renta, y el mecanismo tiene una particularidad que ningún otro descuento tiene: el título que lo acredita es negociable, de modo que quien no alcance a usarlo puede venderlo.

En qué consiste el beneficio.

El Ministerio del Deporte emite un título negociable representativo de la beca financiada, y ese título es el documento con el que se acredita el descuento.

De ahí se sigue el orden de los pasos, que conviene no invertir: primero se cumplen los requisitos del convenio, después se solicita la emisión del título y solo entonces se declara el descuento. Sin el título emitido no hay descuento que declarar, por más que la inversión se haya hecho.

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Los requisitos para que se emita el título.

Están en el artículo 1.6.2.5.6 del decreto 1625 de 2016 y son tres, todos referidos al convenio con el sector del deporte.

• La celebración del convenio en cumplimiento de las condiciones contractuales definidas en la Parte 14 del Libro 2 del Decreto 1085 de 2015, Único Reglamentario del Sector Administrativo del Deporte.
• La asignación de la beca al deportista beneficiario en los términos previstos en el artículo 2.14.2.11 del mismo Decreto 1085 de 2015.
• La certificación emitida por el supervisor del convenio que dé cuenta de los recursos invertidos por el oferente, conforme al artículo 2.14.5.5 del Decreto 1085 de 2015.

Los tres son del convenio y no del contribuyente, de modo que el descuento depende de una gestión que se hace con el ministerio y cuyo soporte final, el título, lo emite un tercero. De acuerdo con nuestro criterio, conviene no proyectar el descuento en la declaración mientras el título no esté emitido.

Los límites.

No hay límite individual, pero sí un tope de grupo, y conviene precisar su alcance porque convive con otro.

• Sin límite individual. La norma no fija un porcentaje: se descuenta el 100 % del valor de la beca financiada, representado en el título emitido. El límite individual es, en la práctica, el valor del convenio celebrado.
• El tope de grupo del 30 %. El inciso final del artículo 257-1 del estatuto tributario dispone que este descuento, en conjunto con los de los artículos 255, 256 y 257, no puede exceder del 30 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
• Que convive con el tope del 25 %. Conviene advertirlo porque suele omitirse: los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 tienen además su propio tope del 25 % del impuesto a cargo, por el artículo 258 del estatuto tributario. De acuerdo con nuestro criterio los dos topes coexisten, de modo que las becas disponen de un espacio propio de al menos 5 puntos del impuesto a cargo, que se amplía si el grupo del 25 % no consume todo su cupo.
• Y el límite general. El artículo 259 impide que el total de los descuentos exceda el impuesto básico de renta. El sistema completo está en descuentos tributarios en las personas naturales.

Supongamos un contribuyente con impuesto a cargo de $100.000.000, con un título de becas por $8.000.000 y sin ningún otro descuento del grupo. El tope conjunto es el 30 % de $100.000.000, esto es, $30.000.000, de modo que descuenta los $8.000.000 completos. Si en cambio ya hubiera consumido $25.000.000 con donaciones e investigación, solo podría descontar $5.000.000 de las becas.

El exceso no se arrastra.

Es la debilidad del descuento y la razón por la que el título negociable existe.

El artículo 257-1 guarda silencio sobre el destino del exceso, y no hay norma que permita arrastrarlo a periodos siguientes, a diferencia de lo que ocurre con el descuento por donaciones, que se toma en el periodo siguiente, o con el de investigación y desarrollo, que se arrastra cuatro. De acuerdo con nuestro criterio, la porción que supere el límite del 30 % se pierde en el periodo.

De ahí se desprende una regla de imputación: cuando el conjunto se topa, conviene imputar las becas antes que los descuentos que admiten arrastre, porque su exceso no se recupera.

Qué hacer si no se puede usar el descuento.

Aquí está la singularidad del mecanismo, y es lo que lo convierte en un instrumento de patrocinio y no solo en un beneficio tributario.

Si el contribuyente no puede declarar el descuento porque no tiene cupo, ya sea porque supera el impuesto a cargo o porque otros descuentos consumieron el tope, puede negociar el título: venderlo, cederlo o endosarlo, porque es un título negociable.

De modo que el valor no se pierde aunque el descuento no se pueda tomar. Es la vía por la que una persona natural puede patrocinar el deporte sin costo neto: financia la beca, recibe el título y, si no lo usa, lo transfiere a quien sí tenga cupo.

Conviene, con todo, no confundir las dos cosas. Lo que se negocia es el título, no el exceso del descuento ya declarado: quien declaró el descuento y vio recortada una parte por el límite no tiene un exceso transferible, sino un título que debió negociar antes de imputarlo.

Cómo se declara.

El descuento se declara en el renglón del formulario 210 que agrupa el descuento por dividendos y los demás descuentos, junto con la inversión en investigación y desarrollo y el IVA en activos fijos, y tiene por efecto disminuir directamente el impuesto a cargo.

La condición es contar con el título emitido por el Ministerio del Deporte. La numeración del renglón cambia cada año y conviene confirmarla en el formulario del año gravable que se declara.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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