Descuento tributario por dividendos y participaciones
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El artículo 254-1 del estatuto tributario concede a las personas naturales un descuento tributario del 19 % sobre la parte de la renta líquida cedular de dividendos que exceda de 1.090 UVT, con el que se mitiga la doble imposición que recae sobre las utilidades distribuidas. Es, además, el único descuento de la lista que no está sujeto a límite individual ni a tope de grupo.
En qué consiste.
El descuento permite restar del impuesto de renta parte del impuesto que se liquidó sobre los dividendos, atenuando el hecho de que la misma utilidad tribute dos veces.
La utilidad ya tributó en cabeza de la sociedad que la generó y vuelve a tributar en cabeza de la persona natural que la recibe, incluso sobre la parte que la sociedad distribuye como no gravada en los términos del artículo 49 del estatuto tributario. El descuento del artículo 254-1 no elimina esa doble imposición, pero la reduce.
Conviene no confundirlo con el descuento del artículo 254, que es el del impuesto pagado en el exterior. Aquel opera cuando la renta se gravó en otro país; este, cuando la utilidad se gravó dos veces dentro de Colombia.
- Liquidador de pensiones en Colpensiones
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
- Liquidador de renta personas naturales
Cómo se calcula.
El artículo 254-1 del estatuto tributario fija el descuento mediante una tabla marginal, de modo que no se aplica un porcentaje plano sobre toda la renta cedular.
| Renta cedular desde | Renta cedular hasta | Descuento marginal | Descuento |
|---|---|---|---|
| 0 | 1.090 UVT | 0 % | 0 % |
| Más de 1.090 UVT | En adelante | 19 % | (Renta líquida cedular de dividendos en UVT menos 1.090 UVT) x 19 % |
Nótese que las primeras 1.090 UVT de renta cedular no generan descuento alguno, y que el 19 % se aplica únicamente al excedente. De modo que quien tiene una renta cedular por dividendos inferior a ese umbral no accede al beneficio.
Supongamos una persona natural con una renta líquida cedular de dividendos de 3.090 UVT en el año gravable. El excedente sobre 1.090 UVT es de 2.000 UVT, y el descuento es el 19 % de esa cifra, esto es, 380 UVT, que se restan del impuesto a cargo. Sobre las primeras 1.090 UVT no hay descuento.
Cuál es la base del cálculo.
La base no es el valor de los dividendos recibidos sino la renta líquida cedular de dividendos y participaciones, que es un resultado depurado. Es el punto donde más se equivoca el cálculo.
Según el instructivo oficial del formulario 210, esa renta cedular se determina sumando los dividendos declarados en la primera subcédula, correspondiente al numeral 3 del artículo 49 del estatuto tributario, más los de la segunda subcédula del parágrafo 2 del mismo artículo, y restando el impuesto liquidado sobre esa segunda subcédula.
- Dividendos de la primera subcédula. Los generados con posterioridad a 2017 y distribuidos como no gravados, conforme al numeral 3 del artículo 49.
- Más los dividendos de la segunda subcédula. Los distribuidos como gravados, conforme al parágrafo 2 del artículo 49.
- Menos el impuesto liquidado sobre la segunda subcédula, que se determina con la tarifa general del artículo 240 del estatuto tributario.
El resultado es la renta líquida cedular sobre la que opera la tabla. La razón de restar el impuesto de la segunda subcédula es que ese valor no es renta disponible del socio sino impuesto, y el fundamento está en el numeral 2 del artículo 1.2.1.10.4 del decreto 1625 de 2016.
Se toman únicamente los dividendos generados con posterioridad a 2017, porque los anteriores tienen su propio régimen y su propia subcédula. La depuración completa de esta cédula se desarrolla en la cédula de dividendos y participaciones, y el año en que corresponde declararlos, en cuándo debo declarar mis dividendos.
No está sujeto a límite de grupo.
Es la particularidad que más conviene conocer, porque el contribuyente suele asumir que todos los descuentos comparten un cupo.
El artículo 258 del estatuto tributario establece el tope conjunto del 25 % del impuesto a cargo, pero lo hace únicamente respecto de los descuentos de los artículos 255, 256 y 257. El artículo 254-1 no está en esa enumeración, de modo que no consume ese cupo ni el del 30 % del artículo 257-1.
Tampoco tiene límite individual propio: el valor que arroje la tabla es el que se descuenta. El único techo es el general del artículo 259 del estatuto tributario, según el cual los descuentos no pueden exceder el impuesto básico de renta. El sistema completo de límites está en descuentos tributarios en las personas naturales.
El inciso segundo del artículo 259 añade que el impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido. Como la renta presuntiva está en el 0 %, ese piso equivale hoy a cero y no tiene aplicación práctica.
El exceso no se arrastra.
Hay una consecuencia de la ausencia de límite de grupo que conviene advertir, porque opera en sentido contrario al beneficio.
El artículo 254-1 no contempla el arrastre del exceso a periodos siguientes, a diferencia de lo que ocurre con el descuento por donaciones, que se puede tomar en el periodo siguiente, o con el de investigación y desarrollo, que se arrastra cuatro periodos. El descuento por dividendos se toma en el mismo año en que se declaran los dividendos o no se toma.
De acuerdo con nuestro criterio, de ahí se desprende una regla de imputación: cuando el conjunto de los descuentos se topa contra el impuesto básico de renta, conviene imputar primero este descuento, cuyo exceso se pierde, y dejar en exceso los que admiten arrastre.
Liquidador en línea.
Para evitar el error en la base, que es donde suele estar, puede calcular el descuento con la herramienta de la página.
Determine el monto del descuento tributario aplicando la tabla de retención sobre la renta líquida cedular de dividendos y participaciones.
El resultado es el valor que se declara en el renglón de dividendos y demás descuentos, que en el formulario 210 agrupa este descuento con las becas por impuestos, la inversión en investigación y desarrollo y el IVA en activos fijos.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Quién puede tomar el descuento por dividendos?
La persona natural que declaró dividendos y participaciones y liquidó impuesto sobre ellos, siempre que su renta líquida cedular de dividendos supere las 1.090 UVT, porque por debajo de ese umbral el descuento es cero.
¿El descuento es el 19 % de los dividendos recibidos?
No. Es el 19 % de la parte de la renta líquida cedular de dividendos que exceda de 1.090 UVT, y la renta cedular no son los dividendos recibidos sino un resultado depurado del que se resta el impuesto liquidado sobre la segunda subcédula.
¿Este descuento está sujeto al límite del 25 %?
No. El artículo 258 limita únicamente los descuentos de los artículos 255, 256 y 257, y el 254-1 no está en esa lista. Su único techo es el general del artículo 259, que impide que los descuentos excedan el impuesto básico de renta.
¿Puedo arrastrar el exceso al año siguiente?
No. El artículo 254-1 no contempla arrastre, de modo que el descuento se toma en el mismo periodo en que se declaran los dividendos. Por eso conviene imputarlo antes que los descuentos que sí admiten arrastre.
¿Aplica a los dividendos de años anteriores a 2017?
No. La base se construye con los dividendos generados con posterioridad a 2017, porque los anteriores tienen su propio régimen y su propia subcédula en el formulario.
¿Aplica a los dividendos recibidos del exterior?
Los dividendos del exterior tienen su propio renglón de impuesto y el mecanismo para evitar la doble imposición internacional es el descuento del artículo 254, no el del 254-1. Conviene verificar el caso concreto, porque de la calificación depende cuál de los dos descuentos procede.
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