El agente de retención que no expide a tiempo los certificados de retención en la fuente debe pagar una sanción del 5 % de los pagos o abonos que corresponden a esos certificados, según el artículo 667 del Estatuto Tributario. La sanción se reduce si los certificados se expiden antes de la notificación de la resolución sanción o en los dos meses siguientes. Con esta calculadora puede liquidarla y ver cuánto se ahorra según el momento en que subsane. ¿Cuánto le costaría la demora?
Cómo usar la calculadora.
La calculadora pide tres datos, y dos más opcionales:
- Pagos o abonos de los certificados no expedidos. La suma de los pagos sujetos a retención que figuran en los certificados que no se expidieron dentro del plazo. Es la base de la sanción, no el valor de la retención practicada.
- Fecha de notificación de la resolución sanción. Si la Dian ya notificó la resolución que impone la sanción. Déjela vacía si no lo ha hecho.
- Fecha de subsanación. El día en que se expiden los certificados pendientes.
- Término de la Dian, opcional. La fecha de presentación de la declaración de renta del año en que ocurrió la omisión y la del pliego de cargos. Con ellas, la calculadora verifica si la Dian estaba a tiempo para sancionar.
El resultado muestra la sanción plena, el porcentaje que se paga, la comparación con la sanción mínima y una tabla con lo que pagaría en cada escenario, para que vea cuánto cuesta dejar pasar los plazos.
- Liquidador de renta personas naturales
- Liquidador de intereses propiedad horizontal
- Liquidador de pensiones en Colpensiones
Cómo se calcula la sanción.
La sanción es del 5 % de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos, y su reducción está en el parágrafo del artículo 667, que dispone:
««La sanción a que se refiere el presente artículo se reducirá al treinta por ciento (30%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada antes de que se notifique la resolución que impone la sanción; o al setenta por ciento (70%) de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, se deberá presentar ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.»»
Es decir, la norma reduce la sanción «al» 30 % o «al» 70 %: en el primer caso se paga menos de un tercio y en el segundo, más de dos tercios. La calculadora aplica la reducción que corresponda según las fechas y luego verifica dos cosas:
- Que el resultado no sea inferior a la sanción mínima de 10 UVT del artículo 639, que en 2026 es de $524.000.
- Que se aproxime al múltiplo de mil más cercano.
Si las fechas indican que no hay reducción, la calculadora liquida la sanción plena, con el mismo piso de la sanción mínima.
Ejemplos.
Los siguientes casos muestran cómo cambia la sanción según el momento en que se expiden los certificados.
Certificados expedidos antes de la notificación.
Supongamos que una empresa no expidió certificados correspondientes a pagos por $120.000.000. La sanción plena es de $6.000.000. Si los expide antes de que la Dian notifique la resolución sanción, la sanción se reduce al 30 % y paga $1.800.000.
| Cuándo se subsana | Sanción |
|---|---|
| Antes de la notificación de la resolución sanción (30 %) | $1.800.000 |
| Dentro de los dos meses siguientes a la notificación (70 %) | $4.200.000 |
| Después de ese plazo (100 %) | $6.000.000 |
La diferencia entre el primer escenario y el último, $4.200.000, es lo que cuesta esperar.
El plazo de los dos meses.
Los dos meses se cuentan desde la notificación de la resolución sanción, de fecha a fecha. Si la resolución se notifica el 31 de diciembre de 2025, el plazo vence el último día de febrero de 2026: la calculadora ajusta la fecha cuando el mes siguiente no tiene el mismo día, en lugar de pasar a marzo.
Cuando la sanción reducida queda por debajo de la mínima.
Con pagos por $5.000.000, la sanción plena es de $250.000 y reducida al 30 % sería de $75.000. Como no puede ser inferior a 10 UVT, se paga la sanción mínima, $524.000 en 2026. En montos pequeños la reducción no alcanza a aplicarse.
Verificar si la Dian estaba a tiempo.
La Dian debe formular el pliego de cargos dentro de los dos años siguientes a la presentación de la declaración de renta del año en que ocurrió la omisión, según el artículo 638 del Estatuto Tributario, y proferir la resolución sanción dentro de los seis meses siguientes al mes que tiene el agente para responder. Si ingresa esas fechas, la calculadora le muestra si el pliego llegó a tiempo y hasta cuándo puede proferirse la resolución.
Supongamos que la declaración de renta se presentó el 10 de agosto de 2023 y el pliego de cargos se formuló el 1 de septiembre de 2025: los dos años vencieron el 10 de agosto de 2025, de modo que el pliego es extemporáneo y la facultad de sancionar prescribió. Por qué ese término no coincide con la firmeza de las declaraciones lo explicamos en el artículo sobre la sanción por no expedir certificados de retención en la fuente.
Cómo se obtiene la reducción.
La reducción no es automática. Hay que presentar ante la oficina de la Dian que adelanta la investigación un memorial de aceptación de la sanción reducida, que acredite que los certificados ya se expidieron, junto con el pago o el acuerdo de pago de la sanción.
De acuerdo con nuestro criterio, sobre la sanción así reducida puede aplicarse además la reducción por gradualidad del artículo 640, cuando se cumplen sus requisitos, porque la reducción propia de cada sanción se aplica primero y la del 640 después. Puede calcularla con la calculadora de reducción de sanciones tributarias. Por qué la base son los pagos y no las retenciones, y qué puede hacer quien no recibe su certificado, lo explicamos en el artículo sobre esta sanción.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Sobre qué valor se calcula la sanción?
Sobre los pagos o abonos que corresponden a los certificados no expedidos, no sobre la retención practicada.
¿Cuánto se reduce la sanción?
Al 30 % si se subsana antes de la notificación de la resolución sanción, y al 70 % si se subsana dentro de los dos meses siguientes a la notificación. Después no hay reducción.
¿La reducción se aplica sola?
No. Hay que presentar un memorial de aceptación de la sanción reducida, acreditar que se expidieron los certificados y pagar la sanción o firmar un acuerdo de pago.
¿La sanción puede ser inferior a 10 UVT?
No. La sanción mínima de 10 UVT aplica aun después de la reducción.
¿Se puede aplicar también la reducción del artículo 640?
De acuerdo con nuestro criterio, sí, cuando se cumplen sus requisitos, después de la reducción propia del artículo 667.
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