Rentas líquidas pasivas de entidades controladas del exterior (ECE)

El régimen de entidades controladas del exterior, introducido por la ley 1819 de 2016 y ajustado por la ley 2010 de 2019, es un mecanismo antiabuso que obliga al residente fiscal colombiano a declarar en Colombia las rentas pasivas de los vehículos de inversión que controla en el exterior, aunque esas utilidades no se le hayan distribuido. Su propósito es impedir que el impuesto se difiera o se elimine acumulando rentas en sociedades, trusts o fundaciones constituidas afuera, y está regulado en los artículos 882 a 893 del estatuto tributario.

Qué es una entidad controlada del exterior.

El artículo 882 del estatuto tributario exige dos requisitos que deben cumplirse de forma simultánea, no alternativa:

«Para efectos de lo previsto en este Título, son entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en Colombia (ECE), aquellas que cumplen con la totalidad de los siguientes requisitos: 1. La ECE es controlada por uno o más residentes fiscales colombianos en los términos de cualquiera de las disposiciones contenidas en el artículo 260-1 de este Estatuto. 2. La ECE no tiene residencia fiscal en Colombia.»

La expresión «la totalidad de los siguientes requisitos» es la que conviene retener: no basta con que la entidad esté en el exterior, ni basta con que un colombiano tenga participación en ella. Se necesitan las dos cosas, y el control debe evaluarse con las reglas del régimen de vinculación económica.

Bajo esa definición caben figuras muy distintas entre sí:

• Sociedades con o sin personería jurídica.
• Vehículos de inversión: patrimonios autónomos, trusts, fondos de inversión colectiva y negocios fiduciarios.
• Fundaciones de interés privado.
• Entidades que sean o no transparentes para efectos fiscales, siempre que estén constituidas, domiciliadas o en funcionamiento en el exterior.

En esencia, una ECE es un instrumento de inversión establecido afuera pero controlado desde Colombia, y es ese control el que justifica el tratamiento especial.

• Liquidador de intereses judiciales y comerciales
• Guía de arrendamiento sin riesgo
• Liquidador de intereses propiedad horizontal

Cuándo hay control.

El control no se define en el régimen ECE sino por remisión al artículo 260-1 del estatuto tributario, que lo configura por tres vías distintas.

Subordinación.

Hay control, conforme al numeral 1 del artículo 260-1, cuando el residente colombiano, persona natural o jurídica, cumple cualquiera de estos supuestos:

• Posee más del 50 % del capital, directa o indirectamente.
• Dispone de los votos necesarios para la mayoría mínima decisoria o para elegir la junta directiva.
• Tiene derecho a percibir el 50 % de las utilidades de la entidad.
• Ejerce influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración.

Basta con uno de ellos. No se requiere que concurran todos, y de ahí que haya control aun sin mayoría accionaria cuando se tienen los votos o la influencia dominante.

Vinculación económica.

También hay control, por el numeral 5 del mismo artículo, cuando el residente colombiano opera con la entidad bajo alguna de las figuras de vinculación:

• Operaciones entre subordinadas de una misma matriz.
• Empresas cuyo capital, en más del 50 %, pertenece a personas ligadas por matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
• Entidades en las que más del 50 % de los ingresos provienen de sus socios o asociados.

Presunción de control.

El parágrafo 2 del artículo 882 cierra la puerta a la estructuración por la vía de la jurisdicción:

«Se presume que los residentes fiscales tienen control sobre las ECE que se encuentren domiciliadas, constituidas o en operación en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial.»

En esos casos el control se presume con independencia del porcentaje de participación, de modo que el residente tendría que desvirtuarlo. Es una presunción que invierte la carga de la prueba.

Quién queda obligado a aplicar el régimen.

Que una entidad sea calificada como ECE no implica automáticamente que el residente colombiano quede sujeto a las obligaciones del régimen. El artículo 883 del estatuto tributario agrega un umbral de participación:

«Para efectos de lo previsto en este Título, los residentes fiscales colombianos que tengan, directa o indirectamente, una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de la misma, estarán obligados a declarar en Colombia las rentas pasivas de la ECE.»

De manera que hay dos filtros sucesivos: primero se establece si la entidad es ECE, y solo después, si el residente alcanza el 10 % de participación en el capital o en los resultados. Quien controla una ECE con el 8 % de participación no está obligado por este régimen, aunque la entidad sí sea ECE para otros partícipes.

Por lo general son personas jurídicas las que aplican este régimen, pero nada impide que una persona natural controle un instrumento de inversión en el exterior que deba calificarse como ECE, y es cada vez más frecuente.

Qué se declara: solo las rentas pasivas.

El residente no declara las utilidades de la ECE ni su patrimonio: declara únicamente las rentas pasivas, y en proporción a su participación. De ahí que lo primero sea distinguir unas de otras.

Los ingresos pasivos.

El artículo 884 del estatuto tributario enumera de forma taxativa los ingresos que tienen esa naturaleza:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades provenientes de participaciones en otras sociedades o vehículos de inversión.
2. Intereses o rendimientos financieros.
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce o explotación de activos intangibles, como marcas, patentes, fórmulas, software y propiedad intelectual e industrial.
4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de derechos sobre activos que generen rentas pasivas.
5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bienes corporales, cuando concurren tres condiciones: que se adquieran o enajenen de, para o en nombre de una persona relacionada; que se produzcan, manufacturen, construyan, cultiven o extraigan en una jurisdicción distinta a la de la ECE; y que su uso, consumo o disposición ocurra también en una jurisdicción distinta.
7. Ingresos por servicios técnicos, de asistencia técnica, administrativos, de ingeniería, arquitectura, científicos, calificados, industriales y comerciales, prestados para o en nombre de partes relacionadas en una jurisdicción distinta a la de la ECE.

Los dos primeros conceptos tienen excepciones que conviene revisar antes de concluir que la renta es pasiva.

Las excepciones de los dividendos.

Los dividendos no se consideran ingreso pasivo en dos situaciones. La primera, cuando las utilidades distribuibles corresponden a rentas activas de la ECE o de sus filiales, siempre que tengan origen principalmente en actividades económicas reales desarrolladas en la jurisdicción donde están ubicadas y que, tratándose de filiales, estas sean a su vez controladas indirectamente por residentes colombianos.

La norma precisa qué significa «principalmente»: que al menos el 80 % de esas utilidades provenga de ingresos que no sean rentas pasivas.

La segunda excepción opera cuando esos dividendos, de haberse distribuido directamente al residente colombiano, habrían estado exentos en Colombia en virtud de un convenio para evitar la doble imposición.

Las excepciones de los intereses.

No son ingreso pasivo los intereses obtenidos por una ECE controlada por una sociedad nacional sometida a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

Tampoco los de una ECE que sea institución financiera del exterior, siempre que no esté domiciliada en una jurisdicción no cooperante, de baja o nula imposición, o que no intercambie información de manera automática y efectiva con Colombia.

La presunción del 80 %.

La clasificación no se hace ingreso por ingreso cuando una de las dos naturalezas predomina. El artículo 885 del estatuto tributario establece una presunción que simplifica el análisis y que, en la práctica, decide la mayoría de los casos:

Dicho de otro modo: si el 80 % o más de los ingresos son pasivos, el 20 % restante se arrastra y también se trata como pasivo, y a la inversa. Solo cuando ninguna de las dos categorías alcanza ese umbral hay que clasificar partida por partida.

Las rentas activas son las que derivan de actividades económicas reales, como la manufactura, el comercio o la construcción. Las pasivas provienen de dividendos, rendimientos financieros, explotación de intangibles, arrendamiento de inmuebles y los demás conceptos del artículo 884.

Esto supone que la ECE debe llevar un registro detallado del origen de sus ingresos y reportarlo a sus controlantes en Colombia, quienes son los que deben poder acreditar la clasificación ante la Dian. Conviene no darla por supuesta a partir del objeto social: hay entidades que generan más ingresos gestionando instrumentos financieros que desarrollando su objeto «real».

Cómo se determina la renta líquida pasiva.

El artículo 889 del estatuto tributario dispone restar de los ingresos pasivos los costos y las deducciones asociados a ellos, y el resultado, cuando es positivo, es la renta líquida pasiva gravable del artículo 890.

Los costos y deducciones que se restan son únicamente los asociados a las rentas pasivas, nunca los de las rentas activas. Y conforme a los artículos 887 y 888 se entienden realizados en cabeza del residente en proporción a su participación en el capital de la ECE o en sus resultados, siempre que cumplan los requisitos generales de los artículos 58, 59, 104, 105 y 106 del mismo estatuto.

Esa renta líquida no admite costo ni deducción adicional, porque la depuración ya se agotó en el proceso anterior.

Dónde se declara en el formulario 210.

En el caso de las personas naturales, la renta líquida pasiva se lleva a la subcédula que corresponda a la naturaleza del ingreso que la originó: rentas de capital en la casilla 62, o rentas no laborales en la casilla 79.

Nótese que el momento de la tributación es lo que distingue a este régimen: la renta se declara aunque la ECE no haya distribuido un solo peso. Por eso se habla de transparencia fiscal, y por eso el régimen cumple su función antiabuso.

Las pérdidas no se compensan.

Cuando la depuración arroja un resultado negativo, el artículo 891 del estatuto tributario es categórico: esa pérdida no puede ser compensada. Ni con otras rentas del residente, ni con rentas pasivas de años siguientes.

Es una asimetría deliberada del régimen: las rentas pasivas positivas se anticipan, pero las negativas no se reconocen.

El descuento por impuestos pagados en el exterior.

Para evitar que la misma renta tribute dos veces, el artículo 892 del estatuto tributario permite descontar el impuesto que se haya pagado afuera sobre esas rentas pasivas, en los términos del artículo 254.

El descuento está limitado al impuesto que esas mismas rentas generarían en Colombia, de modo que si la tarifa del otro país fue superior, el excedente se pierde. El mecanismo se desarrolla en el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior.

El régimen ECE no reemplaza las demás obligaciones.

Conviene advertirlo porque es un error frecuente: declarar las rentas pasivas no agota lo que el residente debe hacer con su inversión en el exterior.

La participación en la ECE sigue siendo un activo que hace parte del patrimonio y se declara como tal. Y cuando el valor patrimonial de los activos poseídos en el exterior supera las 2.000 UVT al 1 de enero, hay que presentar además la declaración anual de activos en el exterior del artículo 607 del estatuto tributario.

Omitir la participación configura omisión de activos, con la sanción correspondiente y, por encima de ciertos montos, con consecuencias penales.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

• Guía Laboral 2026
• Liquidador de pensiones en Colpensiones
• Liquidador de renta personas naturales
• Proyección y planeación pensional
• Guía de propiedad horizontal
• Calculadora de retención en la fuente por salarios