Rentas no laborales en la declaración de renta
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La subcédula de rentas no laborales es la categoría residual de la cédula general: allí van los ingresos que no clasifican como rentas de trabajo, de capital, de pensiones ni de dividendos, conforme a la clasificación del artículo 335 del estatuto tributario. Es la subcédula del comerciante, el transportador y el agricultor, y la única que admite restar devoluciones, rebajas y descuentos.
Qué ingresos van en esta subcédula.
La definición es por descarte: todo ingreso que no encaje en otra cédula o subcédula y que no sea ganancia ocasional se declara aquí. En la práctica corresponde a quien desarrolla una actividad económica con estructura de negocio:
- Restaurantes, supermercados, ferreterías, almacenes de ropa y calzado, droguerías y cualquier establecimiento que venda mercancías.
- Quienes explotan vehículos de carga o de pasajeros.
- Agricultores y ganaderos. Los ingresos por la producción y venta de bienes agropecuarios.
- Contratistas de obra. El ingeniero o constructor que ejecuta obras, donde lo que se remunera no es un servicio personal sino un resultado.
La frontera con las rentas de trabajo está en si lo que se remunera es la actividad personal del contribuyente o el resultado de una organización. Un médico que atiende pacientes genera renta de trabajo; el mismo médico que opera una clínica con personal e instalaciones genera renta no laboral.
Y la frontera con las rentas de capital está en el origen del ingreso: si proviene de explotar un activo, como un arriendo, es renta de capital; si proviene de una actividad productiva o comercial, es renta no laboral.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Se restan por su valor total y no consumen el cupo del límite general.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Aportes obligatorios a pensión | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes al fondo de solidaridad pensional | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes obligatorios a salud | Art. 56 E.T. | Sin límite |
| Aportes a riesgos laborales del independiente | Concepto unificado 912 de 2018 | Sin límite |
| Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual | Art. 55 E.T. | 25 % del ingreso, máximo 2.500 UVT |
| Apoyos económicos no reembolsables | Art. 46 E.T. | Sin límite |
| Recompensas pagadas por autoridades estatales | Art. 42 E.T. | Sin límite |
Las dos últimas son propias de esta subcédula. Los apoyos económicos en programas educativos se declaran aquí cuando no se reciben en el contexto de una relación laboral, y las recompensas que pagan autoridades estatales se declaran siempre en esta subcédula.
Devoluciones, rebajas y descuentos.
Es el renglón que distingue a esta subcédula de las demás, y responde a su naturaleza comercial.
Quien vende mercancías recibe devoluciones, concede rebajas por volumen y otorga descuentos por pronto pago. Esos valores nunca fueron ingreso real del contribuyente, de modo que se restan de los ingresos brutos antes de cualquier otra depuración.
Ninguna otra subcédula de la cédula general tiene este renglón, porque en las demás no hay operación comercial que devolver.
Costos y deducciones.
Proceden todos los costos y gastos asociados a la actividad, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del estatuto tributario:
- Que tengan relación de causalidad con las rentas declaradas.
- Que hayan sido necesarios para generarlas.
- Que sean proporcionales a esas rentas.
Entre ellos, los típicos de una actividad comercial o productiva:
- Costo de ventas y costo de la mercancía vendida.
- Materias primas e insumos.
- Nómina y aportes de los empleados.
- Arrendamiento del local o la bodega.
- Servicios públicos, transporte y combustible.
- Depreciación de los activos vinculados a la actividad.
Deben estar soportados en factura electrónica que cumpla el artículo 771-2, o en documento soporte electrónico cuando se trate de adquisiciones a personas no obligadas a facturar. Los costos y gastos no tienen límite individual ni general: proceden todos los que cumplan los requisitos y estén soportados.
Rentas exentas.
Esta subcédula admite rentas exentas que no caben en ninguna otra, asociadas a actividades económicas específicas.
| Renta exenta | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Aportes a cuentas AFC | Art. 126-1 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
| Aportes a seguros privados de pensión | Art. 126-4 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
| Rentas exentas por convenios para evitar la doble tributación | Decisión 578 de 2004 de la CAN | Sin límite |
| Utilidad en la enajenación de predios para vivienda de interés social y prioritario | Num. 4, art. 235-2 E.T. | Sin límite |
| Derechos de autor de obras literarias | Num. 8, art. 235-2 E.T. y art. 28 ley 98 de 1993 | 1.200 UVT |
| Servicios hoteleros | Art. 207-2 E.T. | Sin límite |
Las tres últimas son exclusivas de esta subcédula y están sujetas a requisitos propios que conviene verificar antes de tomarlas, porque varias de ellas han sido modificadas por reformas recientes.
Deducciones imputables.
Al ser beneficios tributarios, no requieren relación de causalidad con los ingresos.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Intereses de vivienda por créditos hipotecarios | Art. 119 E.T. | 1.200 UVT |
| Intereses por créditos educativos del Icetex | Art. 119 E.T. | 100 UVT |
| Gravamen a los movimientos financieros | Art. 115 E.T. | 50 % de lo pagado |
| Aportes a título de cesantías de partícipes independientes | Art. 126-1 E.T. | 2.500 UVT y 8,33 % del ingreso |
| Deducción del 1 % de las compras con factura electrónica | Num. 5, art. 336 E.T. | 240 UVT |
No proceden aquí la deducción por dependientes ni la de medicina prepagada del artículo 387, previstas para las rentas de trabajo.
El límite general y sus exclusiones.
Las rentas exentas y las deducciones imputables de esta subcédula, sumadas a las de las otras tres, están sujetas al límite del artículo 336 del estatuto tributario: el menor valor entre el 40 % del ingreso neto de la cédula general y 1.340 UVT anuales.
Dos conceptos quedan por fuera de ese límite y se restan aunque el cupo ya esté agotado:
- La deducción del 1 % de las adquisiciones soportadas en factura electrónica, que tiene su propio tope de 240 UVT.
- La renta exenta por servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles, en los términos y por el plazo que señala la norma que la consagra.
Esa exclusión es valiosa cuando el contribuyente ya copó el cupo con otros beneficios, y conviene identificarla antes de hacer el reparto que explicamos en cómo declarar las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Renta líquida de la subcédula.
Es la depuración más larga de la cédula general, porque es la única que empieza restando devoluciones:
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Ingresos brutos por rentas no laborales | Punto de partida |
| Devoluciones, rebajas y descuentos | Se restan |
| Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional | Se restan |
| Costos y deducciones procedentes | Se restan |
| Renta líquida | Resultado intermedio |
| Rentas pasivas de entidades controladas del exterior | Se suman, cuando aplica |
| Rentas exentas | Se restan, sujetas al límite general |
| Deducciones imputables | Se restan, sujetas al límite general |
| Renta líquida ordinaria de la subcédula | Se suma a las demás subcédulas |
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué ingresos son rentas no laborales?
Los que no clasifican como rentas de trabajo, de capital, de pensiones ni de dividendos, y que no son ganancia ocasional. Es la categoría residual: allí van los ingresos del comerciante, el transportador, el agricultor y el contratista de obra.
¿Un comerciante declara en esta subcédula?
Sí. Los ingresos por la venta de mercancías son rentas no laborales, porque no remuneran un servicio personal ni provienen de la explotación de un activo.
¿Cuál es la diferencia con las rentas de trabajo?
Las rentas de trabajo remuneran la actividad personal del contribuyente; las no laborales, el resultado de una organización. Un profesional que atiende por sí mismo genera renta de trabajo; el mismo profesional con personal e instalaciones genera renta no laboral.
¿Puedo restar devoluciones y descuentos?
Sí, y es la única subcédula que lo permite. Las devoluciones, rebajas y descuentos se restan de los ingresos brutos antes de cualquier otra depuración, porque nunca fueron ingreso real.
¿Puedo declarar la deducción por dependientes aquí?
La deducción por dependientes del artículo 387 está prevista para las rentas de trabajo, de modo que no procede en esta subcédula.
¿Los costos tienen límite?
No. Proceden todos los que cumplan los requisitos del artículo 107 y estén soportados en factura electrónica o documento soporte. El límite del artículo 336 aplica a las rentas exentas y a las deducciones imputables, no a los costos.
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