Rentas de capital: qué son y cómo se declaran

En este artículo 14 secciones

Qué ingresos van en esta subcédula.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Costos y deducciones.
Rentas exentas.
Deducciones imputables.
El límite general del artículo 336.
Renta líquida de la subcédula.
Preguntas frecuentes.

La subcédula de rentas de capital de la cédula general recoge los ingresos que produce un activo y no una actividad personal: rendimientos financieros, intereses, arrendamientos y regalías por propiedad intelectual, conforme a la clasificación del artículo 335 del estatuto tributario. Admite costos y gastos, a diferencia de las rentas de trabajo, pero muy pocas rentas exentas, y esa combinación define cómo conviene depurarla.

Qué ingresos van en esta subcédula.

Son los que provienen de poner a producir un bien, no de prestar un servicio:

Rendimientos e intereses de cuentas bancarias, CDT y demás productos financieros.
Componente inflacionario y diferencia en cambio.
Arrendamientos de bienes inmuebles, como casas, apartamentos y locales comerciales.
Arrendamiento de bienes muebles, como maquinaria o vehículos.
Regalías y explotación de la propiedad intelectual: derechos de autor, patentes, marcas e invenciones.

No entran aquí los rendimientos de acciones y participaciones en sociedades. Técnicamente son renta de capital, pero el sistema cedular les dio cédula propia, la de dividendos y participaciones.

Tampoco entran los ingresos del comerciante que vende mercancías ni los del constructor, que van a rentas no laborales, aunque haya activos de por medio: lo que define la subcédula no es tener un bien sino que el ingreso provenga de su explotación directa.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Se restan de los ingresos brutos por su valor total y no consumen el cupo del límite general. Estos son los que admite esta subcédula:

Concepto	Fuente legal	Límite individual
Aportes obligatorios a pensión	Art. 55 E.T.	Sin límite
Aportes al fondo de solidaridad pensional	Art. 55 E.T.	Sin límite
Aportes obligatorios a salud	Art. 56 E.T.	Sin límite
Aportes a riesgos laborales del independiente	Concepto unificado 912 de 2018	Sin límite
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual	Art. 55 E.T.	25 % del ingreso, máximo 2.500 UVT
Componente inflacionario de rendimientos financieros	Arts. 38 y 41 E.T.	Sin límite
Componente inflacionario distribuido por fondos de inversión	Art. 39 E.T.	Sin límite

El componente inflacionario merece atención porque es exclusivo de esta subcédula y suele pasarse por alto. La idea de fondo es que la parte del rendimiento que solo compensa la pérdida de poder adquisitivo no es una ganancia real, y por eso la ley la excluye de la base. Solo lo pueden restar los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.

Costos y deducciones.

Esta subcédula admite los costos y gastos asociados a las rentas declaradas, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del estatuto tributario y estén soportados en factura electrónica o documento soporte electrónico.

En el arrendamiento de inmuebles, que es el caso más común, proceden entre otros:

Impuesto predial del bien arrendado.
Impuesto de industria y comercio, cuando se causa.
Cuota de administración.
Comisiones y gastos de la inmobiliaria que gestiona el arriendo.
Mantenimiento y reparaciones del inmueble.
Servicios públicos a cargo del arrendador.
Seguros del bien arrendado.
Gastos legales y de nómina relacionados con el bien.

Los costos y gastos no tienen límite individual ni general: proceden todos los que cumplan los requisitos y estén soportados. Es una diferencia importante frente a los beneficios tributarios, que sí están topados.

De acuerdo con nuestro criterio, en esta subcédula conviene ser especialmente riguroso con el soporte, porque muchos de estos pagos se hacen a personas no obligadas a facturar y exigen el documento soporte electrónico, que suele olvidarse.

Rentas exentas.

Son solo dos, y conviene saberlo antes de buscar otras:

Renta exenta	Fuente legal	Límite individual
Aportes a cuentas AFC	Art. 126-1 E.T.	30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT
Aportes a seguros privados de pensión	Art. 126-4 E.T.	30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT

No proceden aquí las rentas exentas del artículo 206, que son propias de las rentas de trabajo, ni la exención del 25 %, ni las rentas exentas de la subcédula de rentas no laborales.

Deducciones imputables.

Al ser beneficios tributarios, no requieren relación de causalidad con los ingresos.

Concepto	Fuente legal	Límite individual
Intereses de vivienda por créditos hipotecarios	Art. 119 E.T.	1.200 UVT
Intereses por créditos educativos del Icetex	Art. 119 E.T.	100 UVT
Gravamen a los movimientos financieros	Art. 115 E.T.	50 % de lo pagado
Aportes a título de cesantías de partícipes independientes	Art. 126-1 E.T.	2.500 UVT y 8,33 % del ingreso
Deducción del 1 % de las compras con factura electrónica	Num. 5, art. 336 E.T.	240 UVT

No figuran aquí la deducción por dependientes ni la de medicina prepagada del artículo 387, que están previstas para las rentas de trabajo.

El límite general del artículo 336.

Las rentas exentas y las deducciones imputables de esta subcédula, sumadas a las de las otras tres subcédulas de la cédula general, no pueden exceder el menor valor entre el 40 % del ingreso neto de la cédula y 1.340 UVT anuales.

El ingreso neto es el que resulta de restar de los ingresos brutos los ingresos no constitutivos de renta, no los costos y gastos.

De ese límite se excluye la deducción del 1 % por compras con factura electrónica, que tiene su propio tope de 240 UVT y se resta por fuera del cupo. El reparto del cupo cuando los beneficios lo superan se explica en cómo declarar las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.

Renta líquida de la subcédula.

La depuración sigue este orden, y conviene respetarlo porque cada paso define la base del siguiente:

Concepto	Operación
Ingresos brutos por rentas de capital	Punto de partida
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional	Se restan
Costos y deducciones procedentes	Se restan
Renta líquida	Resultado intermedio
Rentas pasivas de entidades controladas del exterior	Se suman, cuando aplica
Rentas exentas	Se restan, sujetas al límite general
Deducciones imputables	Se restan, sujetas al límite general
Renta líquida ordinaria de la subcédula	Se suma a las demás subcédulas

Las rentas líquidas pasivas de entidades controladas del exterior se suman después de la renta líquida y no admiten depuración adicional, como se explica en rentas líquidas pasivas de entidades controladas del exterior.

Preguntas frecuentes.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

¿Los arrendamientos son renta de capital?

Sí. El arrendamiento de bienes inmuebles y muebles es el caso típico de renta de capital, porque el ingreso proviene de la explotación de un activo y no de una actividad personal.

¿Puedo restar el predial y la administración del inmueble que arriendo?

Sí, como costos asociados a la renta declarada, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del estatuto tributario y estén soportados. Los costos no tienen límite individual ni general.

¿Los dividendos van en rentas de capital?

No. Aunque técnicamente sean renta de capital, el sistema cedular les dio cédula propia, la de dividendos y participaciones, con tarifas distintas.

¿Puedo declarar dependientes en rentas de capital?

La deducción por dependientes del artículo 387 está prevista para las rentas de trabajo, de modo que no procede en esta subcédula, así como tampoco procede la del artículo 336 del E.T, por cuanto es una deducción que beneficia al trabajador, es decir, a quien devenga renta de trabajo.

¿Qué es el componente inflacionario?

Es la parte del rendimiento financiero que solo compensa la pérdida de poder adquisitivo del dinero y que, por no ser una ganancia real, se declara como ingreso no constitutivo de renta. Solo lo pueden restar los no obligados a llevar contabilidad.

¿Los costos de esta subcédula están sujetos al límite del 40 %?

No. Ese límite aplica a las rentas exentas y a las deducciones imputables. Los costos y gastos del artículo 107 se restan sin límite, siempre que estén soportados.