Ingresos en especie: cómo se valoran y se declaran

Un ingreso en especie es el que se recibe en bienes o servicios en lugar de dinero. Es ingreso igual que cualquier otro, y el artículo 29 del Estatuto Tributario fija por qué valor se declara: el comercial de la especie al momento de la entrega, o el precio pactado en el contrato cuando la especie se entrega para pagar una obligación en dinero. A eso se suma el artículo 29-1, que obliga a reportar como ingreso del trabajador los beneficios que la empresa paga a terceros en su favor. ¿Cómo se valoran y quién los declara?

Qué es un pago en especie.

Es el que se hace con algo distinto del dinero: mercancías, un vehículo, un inmueble, acciones o la prestación de un servicio. Lo que cambia es el medio de pago, no la naturaleza del ingreso, que se reconoce y se declara igual.

Un proveedor que recibe mercancía en pago de su factura obtuvo el mismo ingreso que si le hubieran consignado. La diferencia está en la valoración, porque el valor de la especie no siempre coincide con el de la obligación que se cancela, y en el registro, porque el bien entra al activo que corresponda a su naturaleza. Cuando el bien se entrega para extinguir una deuda, el tratamiento completo está en el artículo sobre la dación en pago.

Por qué valor se declara.

El artículo 29 del Estatuto Tributario da dos reglas. La primera, en su inciso primero:

«El valor de los pagos o abonos en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.»

La segunda, en el inciso siguiente, para cuando la obligación estaba pactada en dinero:

«Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de éstas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.»

El orden importa. Si el pago se pactó desde el principio en especie, manda el valor comercial al momento de la entrega. Si la obligación era en dinero y se paga con un bien, manda el precio fijado en el contrato, y el valor comercial solo se impone si alguna de las partes lo demuestra.

La regla tiene una razón evidente: entregar bienes por un valor muy inferior al comercial para cancelar deudas ha sido una forma habitual de trasladar valor sin declararlo.

Si el bien recibido vale más que la deuda, el exceso es un ingreso gravado. Si vale menos y el saldo resulta incobrable, ese saldo sigue las reglas de la provisión de cartera y las deudas manifiestamente perdidas, no las del ingreso en especie.

Beneficios pagados a terceros: el artículo 29-1.

Algunas empresas otorgan beneficios a trabajadores o socios contratando el bien o el servicio con un tercero, de modo que la empresa deduce el pago y el beneficiario no declara ingreso alguno. La Ley 2277 de 2022 cerró ese espacio al adicionar el artículo 29-1 del Estatuto Tributario:

«Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, constituyen pagos en especie y deberán reportarse como ingreso a favor del beneficiario, a valor de mercado, los que efectúe el pagador a terceras personas por la prestación de servicios o adquisición de bienes destinados al contribuyente o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él por parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de dichas personas y no se trate de los aportes que por ley deban realizar los empleadores al Sistema de Seguridad Social integral, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar - ICBF, al Servicio Nacional de Aprendizaje - SENA y a las Cajas de Compensación Familiar.»

La norma tiene tres consecuencias prácticas:

• El beneficio se declara como ingreso del trabajador o socio, a valor de mercado, y entra en la base de retención en la fuente, aunque quien lo reciba materialmente sea un familiar.
• Cubre a los familiares dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad y único civil: hijos, padres, hermanos, abuelos, nietos, tíos, sobrinos, primos, cónyuge, suegros, yernos, nueras, cuñados e hijos adoptivos.
• Los bienes y servicios gratuitos, o aquellos cuyo valor no pueda determinarse, no son imputables como costo, gasto ni deducción para quien los paga.

El parágrafo 1 exceptúa los pagos en especie que el empleador hace a terceros en cumplimiento de pactos colectivos o convenciones colectivas de trabajo.

De acuerdo con nuestro criterio, la regla no cobija los pagos que responden a una obligación del empleador, como los aportes que la propia norma exceptúa, ni los que constituyen ingreso propio de quien los recibe. Lo que grava son los beneficios que sustituyen una remuneración, tema que conecta con los pagos laborales que no constituyen salario y con las bonificaciones y gastos de representación.

Registro contable.

El bien recibido entra a la contabilidad en la cuenta que corresponda a su naturaleza: un vehículo a propiedad, planta y equipo; una mercancía a inventarios. El ingreso, en cambio, se registra como cualquier otro, en la cuenta de ingresos que corresponda a la operación que lo originó.

Cuando la venta ya se había registrado y el pago posterior se hace en especie, lo que se ajusta es la cuenta por cobrar contra el activo recibido, y solo hay ingreso adicional si el bien vale más que la deuda.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.