Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Por regla general, todo ingreso que reciba una persona natural o una empresa está gravado con el impuesto de renta o con el de ganancias ocasionales, pero la ley ha señalado de forma expresa un grupo de ingresos que no constituyen ni lo uno ni lo otro y que, en consecuencia, se declaran pero no pagan impuesto. Son los llamados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional o INCRNGO, y la regla para identificarlos es sencilla: solo lo es aquel que una norma diga expresamente que lo es.

Qué son los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Según el artículo 26 del estatuto tributario, un ingreso tributario es aquel que es susceptible de incrementar el patrimonio del contribuyente, y esa es la referencia para determinar si un ingreso constituye renta.

Lo que traemos en este artículo son los ingresos que, por expresa disposición legal, no constituyen renta ni ganancia ocasional, aunque técnicamente y al tenor del artículo 26 sí incrementen el patrimonio.

Es importante precisar que todo ingreso es, por defecto, constitutivo de renta o ganancia ocasional, y no lo es solo cuando una ley de forma expresa así lo clasifica. Que un ingreso no constituya renta ni ganancia ocasional implica que por él no se paga impuesto de renta ni de ganancias ocasionales.

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No se debe confundir con las rentas exentas.

Es la confusión más frecuente y tiene consecuencias prácticas, porque las dos figuras van en renglones distintos del formulario y están sujetas a límites distintos.

La diferencia es determinante en la declaración de las personas naturales, porque el límite del 40% del artículo 336 del estatuto tributario aplica a las rentas exentas y deducciones, no a los ingresos no constitutivos de renta.

Cuáles son los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

A continuación presentamos los distintos ingresos que la ley clasifica como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Participaciones y dividendos.

Las utilidades que reciben los socios en calidad de dividendos o participaciones no constituyen renta ni ganancia ocasional en la parte que se determine conforme a las reglas del artículo 49 del estatuto tributario. Señala el primer inciso del artículo 48:

«Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.»

Para que proceda el beneficio, esos dividendos deben corresponder a utilidades que ya hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad, de modo que se evita gravar dos veces la misma utilidad.

Utilidad en la venta de acciones inscritas en bolsa.

El inciso segundo del artículo 36-1 del estatuto tributario, modificado por la ley 2277 de 2022, dispone:

«No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el tres por ciento (3%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.»

El límite del 3% se mide por beneficiario real y por año gravable, de modo que el pequeño inversionista de bolsa difícilmente lo supera. El inciso cuarto del mismo artículo extiende el beneficio a las utilidades provenientes de derivados cuyo subyacente sean esas acciones, índices o participaciones en fondos que reflejen su comportamiento. El desarrollo completo está en el artículo sobre la ganancia ocasional en la venta de acciones.

Pago de recompensas.

Las recompensas que pague el Estado por información útil no constituyen renta ni ganancia ocasional para quien las recibe. Dice el artículo 42 del estatuto tributario:

«No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.»

Si la persona que las recibe está obligada a declarar, debe declarar esos pagos, pero no paga impuesto por ellos.

Utilidad en la venta de la casa adquirida antes de 1987.

El artículo 44 del estatuto tributario contempla que parte de la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación adquirido antes del primero de enero de 1987 no constituye renta ni ganancia ocasional, según el año de adquisición:

Es una norma de aplicación cada vez más rara, pero sigue vigente y todavía resuelve casos de personas mayores que venden la vivienda que compraron hace más de cuatro décadas.

Indemnización por seguro de daño.

Cuando la aseguradora paga una indemnización, la parte que corresponde al daño emergente no constituye renta ni ganancia ocasional. Así lo señala el artículo 45 del estatuto tributario:

«El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.»

El beneficio cubre solo el daño emergente y exige reinvertir lo recibido en un bien similar al que originó la indemnización. Lo que corresponde a lucro cesante sí está gravado, distinción que desarrollamos en el artículo sobre el tratamiento tributario de la indemnización por daño emergente.

Apoyos económicos para educación y emprendimiento.

Los apoyos económicos o subsidios que el Estado otorgue para programas educativos no constituyen renta ni ganancia ocasional, según el artículo 46 del estatuto tributario:

«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos.»

El requisito central es que el apoyo provenga de recursos públicos. Un auxilio educativo pagado por el empleador con recursos propios no queda cubierto por esta norma. Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los apoyos no reembolsables para emprendimiento, según el artículo 16 de la ley 1429 de 2010, como los aportes del Fondo Emprender.

Indemnizaciones para el control de plagas en el sector agrícola.

El artículo 46-1 del estatuto tributario contempla un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para las indemnizaciones recibidas por la erradicación o renovación de cultivos o por el control de plagas, cuando hagan parte de programas para racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y se paguen con recursos públicos, sean fiscales o parafiscales.

Es el caso de los recursos que suele entregar el gobierno a los cafeteros por intermedio de la Federación Nacional de Cafeteros. La norma condiciona el beneficio al cumplimiento de lo que señale el reglamento.

Gananciales.

El cónyuge que recibe gananciales los trata como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Dispone el artículo 47 del estatuto tributario:

«No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo percibido como porción conyugal.»

Los gananciales surgen de la liquidación de la sociedad conyugal, normalmente por divorcio o por muerte de uno de los cónyuges, y no son un ingreso nuevo sino el reconocimiento de lo que ya era del cónyuge. La porción conyugal, en cambio, sí es ganancia ocasional. El punto se desarrolla en el artículo sobre el tratamiento tributario de los gananciales.

Donaciones a partidos y campañas políticas.

Las sumas que una persona natural reciba de terceros para financiar partidos, movimientos políticos o campañas electorales no constituyen renta ni ganancia ocasional, según el artículo 47-1 del estatuto tributario, siempre que se demuestre que fueron utilizadas en esas actividades.

En la práctica esto implica reportar los ingresos al Consejo Nacional Electoral e incorporarlos en la contabilidad oficial de la campaña, porque si no se reportan no puede sostenerse que se destinaron a ese fin.

Utilidades distribuidas en la liquidación de sociedades limitadas.

El artículo 51 del estatuto tributario dispone que, cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada distribuya dinero o especie a sus socios con motivo de su liquidación o fusión, no constituye renta la distribución hasta por el monto del capital aportado, más la parte alícuota que le corresponda en las utilidades no distribuidas de años anteriores, dentro de los parámetros de los artículos 48 y 49.

La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional se divide en dos:

1. El reembolso del capital aportado en la constitución o capitalización de la sociedad, que no tiene límite, porque no es distribución de utilidades sino devolución de lo que el socio ya había declarado.
2. La parte que corresponde a utilidades no distribuidas de años anteriores, que sí está limitada por los artículos 48 y 49 del estatuto tributario, en la medida en que se trata de utilidades retenidas.

Lo que exceda de esos dos componentes puede constituir ganancia ocasional en los términos del artículo 301 del estatuto tributario, según explicamos en el artículo sobre la venta de acciones y la liquidación de sociedades.

Incentivo a la capitalización rural.

Señala el artículo 52 del estatuto tributario que el Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la ley 101 de 1993 no constituye renta ni ganancia ocasional. Es un beneficio de aplicación limitada, ligado a los programas de fomento del sector agropecuario.

Recursos para financiar sistemas de transporte masivo.

El artículo 53 del estatuto tributario dispone que las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas y contribuciones destinadas a financiar sistemas de transporte masivo de pasajeros en los términos de la ley 310 de 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional en cabeza de la entidad beneficiaria.

Es el caso de Transmilenio, Transmetro, el MIO y demás sistemas integrados de transporte del país.

Aportes obligatorios a pensión y a salud.

Los aportes obligatorios a pensión no constituyen renta ni ganancia ocasional según el artículo 55 del estatuto tributario, y tampoco los aportes voluntarios que se hagan al régimen de ahorro individual con solidaridad, dentro de los límites que la misma norma establece.

Los aportes obligatorios a salud que hacen trabajadores, empleadores e independientes reciben el mismo tratamiento, al tenor del artículo 56 del estatuto tributario. Ambos conceptos tienen varias aristas, que desarrollamos en el artículo sobre el impuesto de renta en los aportes a pensión.

Deben estar efectivamente pagados. De acuerdo con nuestro criterio, no basta con que los aportes estén causados o con que la planilla esté presentada: los artículos 55 y 56 se refieren a los aportes efectuados, y efectuar significa pagarlos. Solo se lleva como ingreso no constitutivo lo que se pagó dentro del año.

Conceptos que dejaron de ser ingresos no constitutivos.

Varias normas de este grupo fueron derogadas y siguen circulando en artículos y plantillas desactualizadas, de modo que conviene tenerlas identificadas.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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