Esencia sobre forma

El principio de esencia sobre la forma exige registrar las operaciones según su realidad económica y no solo según su forma legal o contractual. Bajo las NIIF no es un principio aparte, sino un componente de la representación fiel, una de las características fundamentales del marco conceptual. Veamos qué significa y en qué operaciones frecuentes se aplica.

Qué es la esencia sobre la forma.

Una operación puede tener una forma jurídica que no coincide con lo que económicamente ocurre: un contrato llamado arrendamiento que en realidad financia la compra de un bien, o una venta en la que el vendedor conserva el control de lo vendido. La esencia sobre la forma ordena contabilizar lo que ocurre, no el nombre del contrato.

Para el IASB, hablar de esencia sobre la forma es casi una redundancia: representar fielmente un hecho implica reflejar su sustancia económica, de modo que una información que se limitara a la forma legal no cumpliría con la representación fiel, como explicamos en el artículo sobre las características cualitativas de la información financiera. En la literatura también se le llama sustancia sobre forma.

Operaciones en que se aplica.

Algunas situaciones frecuentes en las que debe analizarse la esencia y no la forma:

• Fiducias y patrimonios autónomos. Bajo las normas anteriores se registraban como una inversión o un derecho fiduciario. Bajo NIIF, si quien entrega los bienes conserva sus riesgos y beneficios, sigue reconociendo los activos y las operaciones del patrimonio autónomo como propias, salvo que se trate de un acuerdo conjunto.
• La forma es un arrendamiento, pero en esencia el arrendatario controla el uso del bien durante el contrato. Por eso la NIIF 16 le exige reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo, como en una compra financiada, según explicamos en el artículo sobre la contabilización del leasing financiero.
• Venta con arrendamiento posterior (leaseback). La forma es una venta seguida de un arriendo, pero si el control del bien no se transfiere realmente al comprador, no hay venta: hay una financiación, y no puede reconocerse un ingreso.
• Causación sin factura. Es costumbre registrar un gasto solo cuando llega la factura del proveedor. Pero el gasto existe cuando se recibió el servicio o el bien, aunque la factura llegue después: la factura es la forma, la prestación es la esencia.
• La emisión de la factura no siempre coincide con el ingreso: la NIIF 15 exige analizar las obligaciones de desempeño, como garantías, servicios incluidos en la venta o programas de puntos, que pueden diferir parte del ingreso.

En todos los casos el razonamiento es el mismo: preguntarse qué derechos y obligaciones económicas surgen realmente de la operación, más allá de su nombre.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.