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Tratamiento contable de las licencias de software

Concepto y definición

Software: Conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Comprende todo tipo de programas, utilidades, aplicaciones, sistemas operativos, drivers que hacen posible que el usuario pueda trabajar con la máquina (computador). Todos los componentes lógicos de un sistema informático, que incluyen tanto a las aplicaciones (programas) como a los datos sobre los cuales operan.

Licencia: Contrato por el cual la empresa productora o propietaria del Software o producto, le concede a un tercero el permiso del uso limitado de un derecho de propiedad, a cambio de una forma de pago o alguna forma o cantidad a considerarse. El derecho de uso de una versión específica de un producto. Derecho que adquiere (compra) una empresa para explotar un invento, una marca o una tecnología determinada.

Contabilización de las licencias

Teniendo en cuenta que una licencia es un derecho o permiso para utilizar algo que no es de su propiedad, que un derecho es algo abstracto, inmaterial, y que un derecho es la acción que se tiene sobre una o cosa que bien no puede ser propia, por la que se puede hacer o exigir algo (utilizar en este caso), se debe clasificar como un activo intangible.

La razón por la que se contabiliza como un intangible es porque es precisamente un derecho lo que se adquiere, y no se adquiere el producto como tal, sino el derecho, la autorización para utilizarlo, puesto que la propiedad intelectual pertenece a quien creó el producto en cuestión.

El plan único de cuentas para comerciantes colombiano, ofrece la cuenta 1635 para contabilizar las licencias.

Contabilización de la licencia de un software o programa para computador

Respecto a los programas (software) para computador, hay que aclarar que una cosa es comprar el programa y otra muy distinta es comprar la licencia.

Si se compra la licencia del programa, como en el caso de Windows, lo que se compra es el derecho a utilizarlo, mas no el sistema operativo como tal, puesto que este sigue siendo propiedad de Microsoft, y se debe entender que lo que se adquiere es la licencia para su uso, lo que se compra es la autorización para poder utilizarle en un equipo determinado. Tanto es así, que a pesar de haber adquirido la licencia de Windows, queda prohibida la reproducción o autorización de cualquier copia del mismo, lo que quiere decir, que con el hecho de adquirir la licencia, no se esta adquiriendo el dominio jurídico del software (la propiedad intelectual), razón por la cual, no se puede vender una copia, ni modificar su contenido, etc.

Es claro que cuando se compra un software de Microsoft, por ejemplo, no se adquiere el derecho de seguir distribuyendo el mismo, de manipular su código fuente, ni siquiera de regalarlo, y para hacerlo, se requiere previa autorización del propietario del dominio, autorización que por lo general significa pagar por ella (eso se llama adquirir una licencia), y aun así, cualquier derecho que se adquiera o compre, será solo el de utilizarlo o distribuirlo.

Si se de al supuesto de haber comprado una licencia y se decide transferirla o cederla, una vez transferida, naturalmente que se pierde el derecho a su uso, pues eso era lo único que se poseía y que se ha transferido. Una vez hecha la transferencia de la licencia, no será legal seguir utilizando el software aunque se tenga instalado en un computador y se tena un CD con él, puesto que ya se ha cedido la autorización, la licencia.

En este orden de ideas, y quedando claro que lo que en realidad se compra es una licencia, las licencias de software para computadores que no suponen la venta del derecho total sobre el software (propiedad intelectual), se debe contabilizar como un intangible en la cuenta 1635 que corresponde a las licencias.

Ahora, que si lo que se compra es el software, y se transfiere el la propiedad intelectual del mismo, se debe contabilizar como un activo diferido, en la cuenta 171016, luego ir amortizando en la medida en que se vaya haciendo uso del software. Este caso se puede dar por ejemplo, cuando se adquiere un software a la medida de la empresa, que ha sido diseñado para sus necesidades específicas y sobre el cual, la empresa adquiriente tiene el dominio total: lo que le da derecho a modificarlo, cambiarlo, distribuirlo, donarlo, etc., pues ha comprado el software incluidos todos los derechos, y en consecuencia, la empresa que lo vendió no podrá seguirlo vendiendo, puesto que ya no tiene los derechos intelectuales sobre el, al haberlos vendido a su cliente. De modo pues, que sólo en estos casos, un software o programa para computador se debería contabilizar como activo diferido.

Se puede afirmar que un software se contabiliza en la cuenta 17, y una licencia se contabiliza en la cuenta 16, pero resulta que un software sin licencia no sirve de nada, no se puede utilizar, y si no se puede utilizar o disponer de él como la empresa le complazca, carece de todo valor, y no puede considerarse como un activo para la empresa, hasta tanto se adquieran todos los derechos, o al menos el derecho a su utilización, y bien se sabe, un derecho es algo intangible, por lo que se puede decir, que un software se contabiliza en la cuenta 17 cuando se ha adquirido también la licencia.

Esto lleva a concluir, que un software únicamente se puede contabilizar en un activo diferido, sólo, y solo si se ha comprado también los derechos intelectuales, pero si lo único que se compra es la licencia de utilización, se debe contabilizar como un intangible.

Aunque físicamente se pueda palpar un software, lo que ciertamente lo hace tangible, puesto que vienen en un CD, pero al no tener la propiedad de ese contenido, de ese algo que es tangible, puesto que sólo se tiene la autorización para su uso, un derecho de utilización, debe por tales razones considerarse un intangible llamado licencia.

¿El computador y sus programas (software) se deben contabilizar como una sola unidad?

Surge la inquietud de si debo contabilizar el computador junto con las licencias o el software, o hacerlo de forma independiente.

Respecto a esta inquietud, en primer lugar se debe aclarar que un computador esta compuesto de dos partes: Hardware y Software.

Hardware: Se llama hardware al conjunto de elementos materiales que componen un ordenador. En dicho conjunto se incluyen los dispositivos electrónicos y electromecánicos, circuitos, cables, tarjetas, armarios o cajas, periféricos de todo tipo y demás elementos físicos requeridos.

Software: Ya se había dicho que software es el conjunto de instrucciones lógicas que permiten operar un equipo. Es lo que hace al hardware utilizable, un computador sin software no tiene funcionalidad alguna.

Por lo general, un computador se compra con el software mínimo necesario, y si se requiere un software adicional se debe adquirir por aparte, más si se trata de un software administrativo o contable.

Por otro lado, las licencias de utilización de software se suelen adquirir para varios computadores. Por ejemplo, una empresa que tiene 20 computadores comprara una licencia con derecho a utilización en los 20 computadores. Puede ser también, que se adquiera licencia para un solo equipo, pero por necesidades de la empresa, hoy se instala el software en el computador del gerente y mañana en el computador de la junta directiva, por lo que no se práctico asignar un software a un computador específico.

Esto nos permite afirmar que las licencias y los computadores deben ser independientes. Cuando se compra una licencia no se compra para un computador blanco o negro, se compra una licencia, y no se estipula para que tipo de computador es, ni para que número o marca. La empresa ya decidirá en cual de todos sus computadores lo instalará según sus necesidades.

Esto lleva a concluir que las licencias de software se deben registrar en cuentas independientes de las cuentas utilizadas para contabilizar los computadores. Un computador es indiscutiblemente un activo fijo (propiedad planta y equipo), y un licencia es un intangible, o si se adquiere el software completo será un diferido como ya se expuso.

Siendo así, el computador como activo que es, se deprecia según su naturaleza, y el software se amortiza según el uso que se le de, o tiempo de obsolescencia que se calcule. .

Nota: Se puede dar el caso que tanto el computador como las licencias o software se contabilicen como inventarios, tema que se tratará en una próxima entrega.

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33 Opiniones
  1. Gloria Liliana dice:

    Buen dia, quisiera saber en el caso del costo de la creación la Pagina web de la empresa en que cuentas se contabilizan, como un Intangible en la cuenta 16, cual subcuenta

  2. liliana dice:

    Que pasa cuando una empresa adquiere un software y paga por el un valor y continua pagando un mantenimiento equivalente al 10% del valor del mismo, paga por el primer año pero los siguientes 3 años no realiza ningun pago y al cuarto año la empresa desinstala el software ayuuuuuuuuuda ppooorfa

  3. Edward dice:

    Para una empresa que desarrolla Software y luego lo comercializa, el software elaborado es un ACTIVO??

    Grcias por su respuesta.

  4. AUGUSTO VELEZ M. dice:

    Una empresa desarrolla SOFTWARE ASP para darlo en arrendamiento a través de la WEB y se constituye en el principal activo generador de ingresos para la compañía y siendo propietario de todos los derechos sobre este software.

    El usuario solo adquiere el derecho al uso de este a través de la web y desde cualquier parte y sin limite de terminales de trabajo y en desarrollo del contrato suscrito entre las partes.

    Mi pregunta es:

    Considerando que no se trata de un intangible ni de un diferido y la empresa desarrolladora es propietaria de todos los derechos inclusive los del programa fuente en que cuenta del activo se debe registrar teniendo en cuenta adicionalmente que el activo generador del 100 por ciento de los ingresos operacionales de la compañía.

    Gracias por sus aportes

  5. Ivan Tinjaca dice:

    buen dia,

    quisiera saber como se contabilizaria la licencia al moemtno de dar de baja o vender el activo (computador) el cual posee solamente la licencia para ese equipo.

    gracias

  6. Ivan Tinjaca dice:

    buen dia,

    al comprarse la licencia a la cuenta 1635, quisiera saber como se contabiliza al momento de dar de baja o vender el activo (el computador con la licencia, como se llevaria la venta de esa licencia o como se sacaria de la cuenta 1635????

  7. Clara Villalba dice:

    Buenos días:

    Me pueden indicar cual es la normatividad sobre la cual ustedes desarrollan el documento anteriormente mencionado acerca del tratamiento contable de las licencias?

  8. MADE MORON dice:

    Y PARA LAS PERSONAS QUE NO SON DECLARANTES CUAL ES EL PORCENTAJE QUE SE APLICA EN CUANTO A LAS LICENCIAS

  9. Ivan Figueroa Sanchez dice:

    Con respecto a la retención que se debe practicar sobre licenciamiento les dejo esta página que encontré.

    "El Decreto 2521 de 2011, señala la nueva tarifa de retención en la fuente del 3.5% en los pagos o abonos en cuenta que se realicen a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios en el país, “por servicios de licenciamiento o derecho de uso de software”.

    http://www.fedesoft.org/novedades/los-servicios-de-venta-o-derecho-de-uso-de-software-estan-sometidos-retencion-en-la-fuente

  10. Ivan Figueroa dice:

    Con respecto a la retención que se debe practicar sobre licenciamiento les dejo esta página que encontré.

    "El Decreto 2521 de 2011, señala la nueva tarifa de retención en la fuente del 3.5% en los pagos o abonos en cuenta que se realicen a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a presentar declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios en el país, “por servicios de licenciamiento o derecho de uso de software”.

    http://www.fedesoft.org/novedades/los-servicios-de-venta-o-derecho-de-uso-de-software-estan-sometidos-retencion-en-la-fuente

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