Los gastos financieros, como los intereses, las comisiones bancarias y la diferencia en cambio, se registran por regla general en el grupo 53 del PUC; los intereses de los préstamos que financian la construcción de ciertos activos pueden capitalizarse bajo NIIF plenas, mientras que la NIIF para pymes los lleva siempre al gasto. Veamos las cuentas, el tratamiento de los costos por préstamos y la contabilización del gravamen a los movimientos financieros.
Qué son los gastos financieros.
Son los costos en que incurre la empresa por obtener financiación y por usar los servicios del sistema financiero: los intereses de los créditos, las comisiones y cuotas de manejo, los descuentos concedidos con fines financieros y la diferencia en cambio de las obligaciones en moneda extranjera.
Gastos financieros en el PUC.
El plan único de cuentas los agrupa en la cuenta 5305, dentro de los gastos no operacionales, con subcuentas como las siguientes:
| Subcuenta | Concepto |
|---|---|
| 530505 | Gastos bancarios |
| 530515 | Comisiones |
| 530520 | Intereses |
| 530525 | Diferencia en cambio |
Los intereses de mora se registran en la 530520 con un auxiliar propio, como explicamos en el artículo sobre la contabilización de los intereses de mora.
¿Cuándo se capitalizan los costos por préstamos?
La respuesta depende del marco contable que aplique la empresa:
- NIIF plenas (NIC 23): los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, es decir, uno que necesariamente requiere un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o venta, se capitalizan como parte de su costo. Los demás van al gasto.
- NIIF para pymes (sección 25): todos los costos por préstamos se reconocen como gasto en el periodo en que se incurren; no se capitalizan.
Supongamos que una empresa del grupo 1 toma un crédito de $10.000.000 para construir una máquina cuyo montaje dura tres meses, y paga $150.000 mensuales de intereses. Los $450.000 de los tres meses se suman al costo de la máquina; desde que esta queda lista para usarse, los intereses siguientes van al gasto. Si la misma empresa aplicara la NIIF para pymes, los $450.000 serían gasto desde el primer mes.
La capitalización cesa cuando el activo está listo para su uso, que es también el momento en que empieza a depreciarse, como se explica en el artículo sobre la propiedad, planta y equipo.
Contabilización del gravamen a los movimientos financieros.
El gravamen a los movimientos financieros, el 4×1.000 que el banco descuenta en los retiros y transferencias, es un impuesto, no un gasto bancario, y se registra en la cuenta 5115, impuestos, o en la 5215 si se relaciona con ventas.
El PUC no tiene una subcuenta para el GMF porque el impuesto no existía cuando se expidió el decreto 2650 de 1993, de modo que cada empresa usa una subcuenta libre, como la 511580. Para un retiro de $10.000.000 a la caja:
| Código | Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 110505 | Caja general | 10.000.000 | |
| 511580 | Gravamen a los movimientos financieros | 40.000 | |
| 111005 | Bancos | 10.040.000 |
Del banco sale el valor retirado más el gravamen. Fiscalmente, el 50% del GMF efectivamente pagado es deducible en el impuesto de renta, según el artículo 115 del Estatuto Tributario, con independencia de su relación de causalidad.
El IVA de las comisiones bancarias.
Las comisiones y cuotas de manejo bancarias están gravadas con IVA. Ese IVA es descontable si la empresa es responsable del impuesto y el gasto se relaciona con sus operaciones gravadas, según el artículo 488 del Estatuto Tributario; en caso contrario, es mayor valor del gasto.
Lo mismo ocurre con las comisiones del Fondo Nacional de Garantías en los créditos: la comisión es gasto financiero y su IVA puede ser descontable en la cuenta 2408 si se cumplen esas condiciones.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿En qué cuenta del PUC van los gastos financieros?
En la 5305: gastos bancarios (530505), comisiones (530515), intereses (530520) y diferencia en cambio (530525).
¿En qué cuenta se registra el 4×1.000?
En la 5115, impuestos, en una subcuenta libre como la 511580, o en la 5215 si se relaciona con ventas. No es un gasto bancario sino un impuesto.
¿El GMF es deducible?
Sí, en un 50% del valor efectivamente pagado, según el artículo 115 del E.T.
¿Los intereses de un préstamo para construir un activo se capitalizan?
Bajo NIIF plenas sí, si el activo es apto y hasta que esté listo para su uso; bajo la NIIF para pymes, no: todos los costos por préstamos van al gasto.
¿El IVA de los gastos bancarios es descontable?
Sí, si la empresa es responsable del IVA y el gasto se relaciona con sus operaciones gravadas; si no, es mayor valor del gasto.
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Buen día, tengo un extracto por crédito desembolsado para una empresa, el cual indica comisión FNG/FAG por 21 millones e IVA FNG/FAG por 3.990.000; estos montos van todos al gasto 53? O como debo contabilizarlo? Este gasto se detalla en el software contable al banco? O al FNG? Gracias, es que me apoyé con la IA pero me indica que el IVA iría a una 1355 que la empresa no tiene creada, el contador me dice que la comisión e IVA se lo detalle al FNG y no al banco, pero no existe en el software el FNG y verificando las contabilizaciones anteriores de créditos llevan todo como gasto bancario 530505 detallando el banco que desembolsa.
Los gastos financieros van en la cuenta 53, y el IVA de las comisiones, en caso de ser responsable del IVA, es probable que se pueda llevar como descontable pero en la cuenta 2408, y sólo si resulta saldo a favor, se lleva a la cuenta 1355, pero eso es después de presentar la declaración de IVA.
Buenos días:
Tengo una consulta. La empresa le devolvió a un cliente 1.000.000, pero la encargada de pagos le descontó 4.000 por el 4 x 1.000. ¿Cómo contabilizo ese 4 x 1.000: como un gasto, como crédito o como un ingreso no operacional?
Si la empresa le descontó un valor al cliente que no debía, en principio es un pasivo porque el cliente puede reclamarlo, y si no lo hiciera, sí sería un ingreso no operacional.
Para un retiro de $10,000,000, el 4×1000 es $40,000. Sería bueno que pudieran editar el ejercicio; puede que alguien se confunda.
Gracias por la observación.