Cómo enjugar pérdidas: tratamiento contable

Enjugar o absorber una pérdida consiste en cancelarla con las reservas que la sociedad ha constituido, de modo que deje de figurar en el patrimonio, conforme al orden que fija el artículo 456 del Código de Comercio: primero las reservas destinadas a ese fin, luego la reserva legal y, en su defecto, las utilidades de los ejercicios siguientes. Veamos cómo se registra la pérdida, cómo se enjuga y qué efectos tiene.

Cómo se registra la pérdida del ejercicio.

Cuando una sociedad cierra el año con pérdida, esta se lleva al patrimonio en la cuenta 3610 (pérdida del ejercicio), con saldo débito, porque disminuye el patrimonio, cuyas cuentas son de naturaleza crédito.

Al año siguiente, al cerrar el nuevo periodo contable, esa pérdida pasa a la cuenta 3710 (pérdidas acumuladas), dentro de los resultados de ejercicios anteriores. Así, en el estado de situación financiera las pérdidas aparecen como pérdida del ejercicio o como pérdidas acumuladas, restando del patrimonio.

Con qué se enjugan las pérdidas.

El Código de Comercio fija el orden, en la regulación de la sociedad anónima que se aplica por remisión a otros tipos societarios: las pérdidas se enjugan con las reservas destinadas especialmente a ese propósito; en su defecto, con la reserva legal; y si esta es insuficiente, con las utilidades de los ejercicios siguientes.

Además, una reserva creada para absorber determinadas pérdidas no puede usarse para cubrir otras, salvo que lo decida el máximo órgano social. La decisión de enjugar le corresponde a este, al aprobar los estados financieros.

Contabilización del enjugue de la pérdida.

Supongamos que la sociedad tiene una reserva legal acumulada de $20.000.000 y cierra el año con una pérdida de $10.000.000. Si la asamblea decide enjugarla, el registro es:

Si la pérdida ya estaba trasladada a pérdidas acumuladas, se acredita la cuenta 3710 en lugar de la 3610.

Al acreditarse por el mismo valor, la cuenta de la pérdida queda en cero y desaparece del balance, y la reserva disminuye a $10.000.000. El patrimonio total no cambia con este asiento: ya había disminuido cuando se reconoció la pérdida, y lo que hace el enjugue es compensar dos partidas del mismo patrimonio.

¿Se pueden enjugar pérdidas con utilidades acumuladas?

Es una pregunta frecuente de nuestros lectores. El orden legal se refiere a las reservas y a las utilidades de los ejercicios siguientes, no a las utilidades acumuladas de años anteriores que no se han distribuido.

De acuerdo con nuestro criterio, lo procedente es que el máximo órgano social destine primero esas utilidades acumuladas a una reserva para enjugar pérdidas, y luego aplique esa reserva, dejando constancia de la decisión en el acta. Así se respeta el orden legal y se documenta la voluntad de los socios sobre recursos que les pertenecen.

No se pueden repartir utilidades sin enjugar las pérdidas.

El enjugue no es solo una cuestión de presentación. El artículo 151 del Código de Comercio prohíbe distribuir utilidades mientras no se hayan enjugado las pérdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital.

En consecuencia, si una sociedad con pérdidas acumuladas obtiene utilidades en un año, primero debe absorber con ellas las pérdidas, y solo el remanente podrá repartirse entre los socios.

El enjugue de pérdidas bajo las NIIF.

Las NIIF regulan cómo se reconocen y presentan las pérdidas, pero no la apropiación de reservas ni el enjugue, que son decisiones de los socios regidas por el derecho societario de cada país. Por eso el enjugue con reservas es plenamente compatible con las NIIF: en Colombia se hace conforme al Código de Comercio.

Distinta es la compensación fiscal de pérdidas, que permite restarlas de las rentas líquidas de años siguientes en la declaración de renta, figura tributaria con reglas propias que explicamos en el artículo sobre la contabilización de las pérdidas fiscales. Y cuando las pérdidas comprometen la continuidad de la empresa, entra en juego el análisis del negocio en marcha.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.