Rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral
En este artículo 16 secciones
- Quiénes diligencian esta subcédula.
- Ingresos brutos.
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
- Costos y deducciones.
- Rentas exentas.
- Deducciones imputables.
- Renta líquida de la subcédula.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Cuáles son las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral?
- ¿Puedo restar costos y además la renta exenta del 25 %?
- ¿Qué gastos puedo deducir como independiente?
- ¿Puedo declarar ingresos de varios contratos de servicios?
- ¿Qué pasa si clasifico mis rentas en la subcédula equivocada?
- ¿La elección se puede cambiar cada año?
Dentro de la cédula general, el formulario 210 tiene una subcédula propia para las rentas de trabajo que no se originan en un contrato de trabajo, como los honorarios de un independiente vinculado por contrato de prestación de servicios. La diligencia quien, pudiendo optar por la renta exenta del 25 %, prefiere restar sus costos y gastos, porque el numeral 4 del artículo 336 del estatuto tributario obliga a elegir entre una cosa y la otra. ¿Cuál conviene y qué se puede restar aquí?
Quiénes diligencian esta subcédula.
Los trabajadores independientes que obtienen rentas de trabajo, y también los asalariados que además perciben ingresos como independientes, siempre que hayan optado por restar costos y deducciones en lugar de la renta exenta del 25 %.
El punto de partida es el parágrafo 5 del artículo 206 del estatuto tributario, que extiende la exención del 25 % más allá del trabajo dependiente:
«La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con las rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.»
De modo que el independiente sí tiene derecho a la exención. Lo que no tiene es derecho a las dos cosas a la vez, y ahí entra la norma que gobierna esta subcédula.
La obligación de elegir.
Señala el inciso segundo del numeral 4 del artículo 336 del estatuto tributario:
«En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria, caso en el cual los contribuyentes deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario conforme con lo dispuesto en el parágrafo 5 del mismo artículo.»
La elección determina además en qué subcédula se declara. Quien opta por la exención del 25 % declara en la subcédula de rentas de trabajo. Quien opta por los costos declara aquí.
Cómo elegir la opción más conveniente.
De acuerdo con nuestro criterio, la decisión no se toma por intuición sino liquidando la renta líquida ordinaria por las dos vías y quedándose con la menor. Pero hay dos reglas de orientación que sirven para anticipar el resultado.
Si los gastos del negocio son bajos, suele convenir la exención del 25 %, porque opera sobre el ingreso completo sin exigir soporte alguno.
Si hay oficina, nómina, servicios públicos e insumos, y todo ello está soportado en factura electrónica, suele convenir restar los costos, en especial cuando superan el 25 % del ingreso.
Conviene hacer la comparación con cuidado, porque la exención del 25 % está limitada a 790 UVT anuales y los costos no tienen límite, de modo que a partir de cierto nivel de ingresos la exención deja de crecer y los costos siguen haciéndolo.
Ingresos brutos.
Se declaran aquí todas las rentas de trabajo distintas del salario: los honorarios de un contrato de prestación de servicios personales, las compensaciones de los asociados a una cooperativa de trabajo asociado y los emolumentos eclesiásticos.
Se trata siempre de la remuneración de una actividad personal. Se llaman honorarios cuando quien presta el servicio es profesional, y simplemente servicios cuando no lo es, como el plomero o el electricista a quien se le paga una reparación.
Lo que no cabe aquí son los ingresos que no remuneran un servicio personal: la venta de mercancías de un comerciante va a rentas no laborales, y el arriendo de un inmueble a rentas de capital, aunque el contribuyente sea la misma persona.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Se restan por su valor total y no consumen el cupo del límite general del artículo 336, que es su ventaja frente a las rentas exentas.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Aportes obligatorios a pensión | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes al fondo de solidaridad pensional | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes obligatorios a salud | Art. 56 E.T. | Sin límite |
| Aportes a riesgos laborales del independiente | Concepto unificado 912 de 2018 | Sin límite |
| Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual | Art. 55 E.T. | 25 % del ingreso, máximo 2.500 UVT |
| Apoyos económicos para programas educativos con recursos públicos | Art. 46 E.T. | Sin límite |
Los aportes a riesgos laborales solo los declara el independiente que efectivamente los paga. En los niveles de riesgo IV y V la cotización corre por cuenta del contratante, y en ese caso no hay nada que declarar por ese concepto, como se explica en cómo declarar las cotizaciones a salud, pensión y ARL.
Costos y deducciones.
Es lo que distingue a esta subcédula. Se pueden restar los costos y gastos en que se incurrió para generar los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del estatuto tributario: necesidad, causalidad y proporcionalidad.
- Salarios y prestaciones de los empleados.
- Arrendamiento de la oficina o del consultorio.
- Servicios públicos del lugar de trabajo.
- Insumos, papelería y herramientas.
- Honorarios pagados a terceros que participan en el servicio.
Deben estar soportados en factura electrónica que cumpla los requisitos del artículo 771-2, o en el documento soporte electrónico cuando la operación se hace con quien no está obligado a facturar. Sin ese soporte el costo se rechaza, por real que haya sido.
Y no se pueden deducir los gastos personales ni familiares: el arriendo de la vivienda, sus servicios públicos, el mercado o la ropa no tienen relación de causalidad con el ingreso, aunque se paguen con él.
Rentas exentas.
Esta subcédula admite menos rentas exentas que la de rentas de trabajo, precisamente porque quien declara aquí renunció a la principal.
| Renta exenta | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Aportes a cuentas AFC | Art. 126-1 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
| Aportes a seguros privados de pensión | Art. 126-4 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
| Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad | Num. 1, art. 206 E.T. | Sin límite |
| Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad | Num. 2, art. 206 E.T. | Sin límite |
| Lo recibido por gastos de entierro del trabajador | Num. 3, art. 206 E.T. | Sin límite |
No figura aquí la exención del 25 % del numeral 10, y no es un olvido: si el contribuyente está diligenciando esta subcédula es porque optó por los costos, y esa opción excluye la exención.
Estas rentas exentas, sumadas a las deducciones imputables, están sujetas al límite general del artículo 336: el menor valor entre el 40 % del ingreso neto y 1.340 UVT.
Deducciones imputables.
Son distintas de los costos y gastos. Al ser beneficios tributarios, no requieren relación de causalidad con los ingresos.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Intereses de vivienda por créditos hipotecarios | Art. 119 E.T. | 1.200 UVT |
| Intereses por créditos educativos del Icetex | Art. 119 E.T. | 100 UVT |
| Pagos por medicina prepagada y seguros de salud | Art. 387 E.T. | 192 UVT |
| Deducción por dependientes del artículo 387 | Art. 387 E.T. | 384 UVT |
| Deducción por dependientes del artículo 336 | Num. 3, art. 336 E.T. | 288 UVT |
| Deducción del 1 % de las compras con factura electrónica | Num. 5, art. 336 E.T. | 240 UVT |
| Gravamen a los movimientos financieros | Art. 115 E.T. | 50 % de lo pagado |
| Aportes a título de cesantías de partícipes independientes | Art. 126-1 E.T. | 2.500 UVT y 8,33 % del ingreso |
Un contribuyente puede entonces restar al mismo tiempo sus costos y gastos del artículo 107 y estas deducciones imputables, porque obedecen a reglas distintas: los primeros son expensas y las segundas beneficios.
Renta líquida de la subcédula.
La depuración de esta subcédula es la más completa de la cédula general, porque admite costos además de los beneficios:
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Ingresos brutos por rentas de trabajo no laborales | Punto de partida |
| Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional | Se restan |
| Costos y deducciones procedentes | Se restan |
| Renta líquida | Resultado intermedio |
| Rentas exentas | Se restan, sujetas al límite general |
| Deducciones imputables | Se restan, sujetas al límite general |
| Renta líquida ordinaria de la subcédula | Se suma a las demás subcédulas |
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cuáles son las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral?
Las que remuneran una actividad personal sin que medie contrato de trabajo: los honorarios de un contrato de prestación de servicios, las compensaciones de los asociados a una cooperativa de trabajo asociado y los emolumentos eclesiásticos.
¿Puedo restar costos y además la renta exenta del 25 %?
No. El numeral 4 del artículo 336 obliga a elegir entre una cosa y la otra, y la elección determina en qué subcédula se declara.
¿Qué gastos puedo deducir como independiente?
Los necesarios para generar los ingresos declarados, con relación de causalidad y proporcionalidad, y soportados en factura electrónica o documento soporte electrónico. No se deducen los gastos personales ni familiares.
¿Puedo declarar ingresos de varios contratos de servicios?
No solo puede: debe declarar los ingresos de todos los contratos que haya tenido en el año gravable.
¿Qué pasa si clasifico mis rentas en la subcédula equivocada?
Hay que corregir la declaración. Si al reclasificar el impuesto no cambia, no hay sanción por corrección; pero entre estas dos subcédulas el impuesto normalmente sí cambia, porque una admite la exención del 25 % y la otra los costos, de modo que lo corriente es que haya lugar a la sanción.
¿La elección se puede cambiar cada año?
Sí. Es una opción que se ejerce en cada declaración, de modo que nada obliga a mantener la del año anterior si las circunstancias cambiaron.
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En qué renglón se debe diligenciar el 25%?
Si es una renta exenta originada en la relación laboral, él se incluye en el renglón 36, y si está originada en una relación no laboral, el renglón 48.