Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera

El impuesto de renta colombiano combina dos criterios: el de la fuente del ingreso, que definen los artículos 24 y 25 del Estatuto Tributario, y el de la residencia fiscal del contribuyente, que fija el artículo 9. Del cruce de los dos depende qué se declara y dónde se tributa: el residente declara sus ingresos de todo el mundo y el no residente, solo los de fuente nacional. ¿Qué ingresos son de cada clase y cómo se declaran los obtenidos en el exterior?

Qué son los ingresos de fuente nacional.

El primer inciso del artículo 24 del Estatuto Tributario da la regla general:

«Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. También constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.»

La misma norma enumera diecisiete casos concretos. Entre los más frecuentes:

• Los arrendamientos y las utilidades por la venta de inmuebles ubicados en el país, y las rentas de bienes muebles que se exploten aquí.
• Los intereses de créditos poseídos en el país, salvo los de créditos transitorios por importación de mercancías y los sobregiros.
• Los salarios, honorarios, comisiones y demás rentas de trabajo cuando la actividad se desarrolla dentro del país, y las compensaciones por servicios pagadas por el Estado colombiano, se presten donde se presten.
• Las regalías por propiedad industrial, el know-how y la asistencia técnica, y los servicios técnicos, se suministren desde el exterior o en el país.
• Los dividendos de sociedades colombianas y los que reciban colombianos residentes de sociedades extranjeras con negocios o inversiones en Colombia.
• Las utilidades de la explotación de fincas, minas y bosques ubicados en el país y de la transformación industrial hecha aquí, cualquiera que sea el lugar de venta.
• El valor total del contrato para el contratista en los contratos llave en mano y de confección de obra material.
• Los ingresos de quienes venden bienes o prestan servicios a usuarios ubicados en Colombia con presencia económica significativa, figura que introdujo la Ley 2277 de 2022.

Estos ingresos tributan en Colombia, sea o no residente quien los obtiene.

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Qué son los ingresos de fuente extranjera.

Son, por exclusión, los que no encajan en el artículo 24: los que provienen de la venta de bienes que están fuera del país, de la explotación de bienes en el exterior y de servicios prestados fuera del territorio. Además, el artículo 25 del Estatuto Tributario saca expresamente de la fuente nacional algunos ingresos que, por su naturaleza, podrían parecerlo:

• Los créditos de corto plazo por importación de mercancías y servicios y los sobregiros, entendiendo por corto plazo un máximo de seis meses, y los créditos para financiar exportaciones.
• Los créditos obtenidos de no residentes por bancos, corporaciones y compañías de financiamiento, y los de comercio exterior por intermedio de Bancóldex, Finagro y Findeter.
• Los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos prestados en el exterior, sobre los cuales no hay retención en la fuente.
• Los ingresos por transporte aéreo o marítimo internacional de empresas residentes en Colombia.
• Los dividendos, la prima en colocación de acciones y las rentas por venta de acciones de sociedades del régimen de compañías holding colombianas, en la proporción atribuible a actividades de entidades no residentes.

La enajenación de mercancías extranjeras introducidas a centros de distribución logística internacional también queda excluida, con los requisitos de la norma.

La residencia fiscal determina qué se declara.

La clasificación del ingreso no cambia por la residencia del contribuyente, pero sí determina qué debe declararse. El artículo 9 del Estatuto Tributario dispone, para los residentes:

«Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.»

Y para los no residentes, el mismo artículo limita el impuesto a las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y al patrimonio poseído en el país. Por eso, lo primero en cualquier declaración es determinar la residencia fiscal del año que se declara.

Cómo se declaran los ingresos obtenidos en el exterior.

El residente fiscal declara sus ingresos del exterior, pero la forma de hacerlo depende de si el país donde se obtuvieron tiene convenio con Colombia para evitar la doble tributación.

Países sin convenio.

El ingreso se declara como gravado y tributa en Colombia. Para evitar pagar dos veces, el contribuyente puede tomar el descuento tributario por impuestos pagados en el exterior del artículo 254 del Estatuto Tributario, que tiene límites, de modo que a veces no se alcanza a descontar todo el impuesto pagado afuera.

Países con convenio.

Cuando existe convenio vigente, el ingreso igual se declara, pero puede no tributar en Colombia si el convenio asigna la potestad de gravarlo al otro Estado. La DIAN lo explicó en el Oficio 34760 de 2015:

«…es menester aclarar que igualmente pertenecen a la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las rentas que, en virtud de un Convenio Internacional para evitar la Doble Tributación vigente, son gravadas de modo exclusivo por el otro Estado contratante –o en otras palabras, rentas sobre las cuales el Estado colombiano ha declinado su facultad impositiva– como ciertamente acontece con los beneficios empresariales.»

En consecuencia, si por el convenio la renta tributa solo en el otro país, en Colombia se declara como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Si el convenio permite que Colombia la grave, se declara como ingreso gravado y procede el descuento por los impuestos pagados afuera.

Los países de la Comunidad Andina tienen una regla propia: la Decisión 578 de 2004 atribuye la potestad de gravar al país de la fuente, y la DIAN ha señalado que la renta obtenida allí se declara en Colombia como renta exenta y no como descuento tributario. Conviene revisar la doctrina vigente antes de aplicarlo.

Servicios prestados desde Colombia a clientes del exterior.

Quien reside en Colombia y presta un servicio desde el país a un cliente del exterior obtiene un ingreso de fuente nacional, porque la actividad se desarrolla dentro del territorio. Es la situación de quienes trabajan de forma remota para empresas extranjeras, y no cambia por el hecho de que el pago venga de afuera.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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