Memoria económica en el régimen tributario especial

La memoria económica es un informe que las entidades del régimen tributario especial con ingresos superiores a 160.000 UVT deben presentar cada año a la Dian, para dar cuenta de cómo usaron sus recursos. La exige el parágrafo 2 del artículo 19 del Estatuto Tributario, y quien no la presenta puede perder el régimen especial. ¿Qué debe contener, quién la firma y cómo se presenta?

Qué es la memoria económica.

Es un reporte de la gestión económica de la entidad durante el año: de dónde vinieron sus ingresos, qué donaciones hizo y recibió, cómo destinó su excedente y qué inversiones mantiene.

Su finalidad es que la Dian pueda verificar que la entidad usa sus recursos en su actividad meritoria y no distribuye excedentes, que son las dos condiciones esenciales del régimen tributario especial.

El parágrafo 2 del artículo 19 del E.T. lo dice así:

«Para la verificación de la destinación de los excedentes, las entidades que superen las 160.000 UVT de ingresos anuales, deberán presentar ante la Dirección de Gestión de Fiscalización una memoria económica, en los términos del artículo 356-3 del presente Estatuto.»

No es una declaración tributaria ni tiene un formulario con renglones: es un documento descriptivo, acompañado de cifras, que la entidad elabora y carga en la plataforma de la Dian.

Quiénes deben presentarla.

Están obligadas las entidades calificadas en el régimen tributario especial que en el año anterior hayan obtenido ingresos brutos superiores a 160.000 UVT, según el artículo 1.2.1.5.1.15 del decreto 1625 de 2016.

Dos precisiones sobre ese requisito:

• Se toman los ingresos brutos de cualquier naturaleza, no solo los de la actividad meritoria. Incluyen, por ejemplo, donaciones, rendimientos financieros y ventas.
• Solo están obligadas las entidades del régimen especial. Una fundación no calificada o excluida tributa en el régimen ordinario y no presenta memoria económica.

Como el valor de la UVT cambia cada año, conviene hacer la conversión con la UVT del año en que se obtuvieron los ingresos.

Qué debe contener la memoria económica.

El contenido lo fija la Dian. Según la resolución 000019 de 2018, hoy compilada en la resolución única 000227 de 2025, la memoria económica debe incluir, como mínimo, la siguiente información:

• El año gravable que se informa, y la razón social y el NIT de la entidad.
• Las donaciones efectuadas a terceros: fecha, donatario y su NIT, bien donado, valor, forma (dinero o especie) y condiciones, si las hubo.
• Las subvenciones recibidas: origen público o privado, nacional o internacional, quién las otorgó, valor y destinación.
• La fuente de los ingresos, discriminando donaciones, actividad meritoria y otros ingresos.
• El valor y el detalle de la destinación del beneficio neto o excedente del año anterior.
• El valor y el detalle de las asignaciones permanentes en curso, con el año del excedente que las originó y su plazo de ejecución.
• El valor, el plazo y el detalle de las inversiones vigentes y de las que se liquiden en el año.
• La manifestación de que se actualizó la información en la plataforma de transparencia, cuando corresponda.

La información sobre la destinación del excedente y las asignaciones permanentes es la más relevante, porque es la que permite verificar la exención del impuesto. La explicamos en el artículo sobre la distribución y reinversión de excedentes en las ESAL.

Cómo se presenta.

La memoria económica se presenta en formato PDF a través del sistema informático del régimen tributario especial en el portal de la Dian, y debe estar certificada por el representante legal y por el revisor fiscal o el contador público, según corresponda.

No exige un formato o prevalidador especial: basta con elaborar el documento en un procesador de texto, incluir las tablas con las cifras y convertirlo a PDF.

Plazo para presentarla.

La memoria económica se presenta junto con el proceso anual de actualización del registro web del régimen especial, dentro del plazo que fija el Gobierno en el decreto del calendario tributario de cada año.

Como ese plazo cambia, conviene consultarlo en el calendario tributario vigente antes de cada presentación.

Qué pasa si no se presenta.

El incumplimiento de esta obligación tiene una consecuencia grave: la entidad puede ser excluida del régimen especial y pasar a tributar como una sociedad comercial, en los términos del artículo 364-3 del E.T.

El artículo 356-3 del E.T. advierte que las entidades del régimen especial que no cumplan los requisitos de la norma y sus reglamentos serán determinadas como sociedades comerciales, sometidas al régimen general del impuesto sobre la renta.

Por eso, aunque se trate de un informe y no de una declaración, conviene prepararlo con el mismo cuidado y dentro del plazo.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.