Ingresos brutos: qué son y cómo se declaran

Los ingresos brutos son la suma de todos los ingresos del año, sin restarles nada: ni devoluciones, ni descuentos, ni costos, ni los ingresos que no constituyen renta. Es el punto de partida de la depuración del artículo 26 del Estatuto Tributario, y por eso llevar al renglón de ingresos una cifra ya depurada configura una omisión de ingresos. ¿Qué entra en los ingresos brutos, qué queda por fuera y por qué deben coincidir con los declarados en IVA?

Qué son los ingresos brutos.

Son todos los ingresos recibidos o causados en el periodo, en dinero o en especie, sin disminución alguna. El calificativo «brutos» significa precisamente eso: que no están afectados por devoluciones, rebajas, descuentos, costos, gastos ni beneficios tributarios.

Para quien no está obligado a llevar contabilidad, se suman los pagos efectivamente recibidos en el año. Para quien sí lo está, se suman los ingresos devengados, aunque no se hayan cobrado, como ocurre con las ventas a crédito. Ese momento lo define la realización del ingreso, que explicamos en el artículo sobre la realización del ingreso.

En el impuesto de renta no se distingue entre ingresos operacionales y no operacionales: todos suman. La única clasificación relevante es entre los que constituyen renta ordinaria y los que constituyen ganancia ocasional, porque estos últimos se declaran en una sección aparte.

• Calculadora de retención en la fuente por salarios
• Liquidador de intereses propiedad horizontal
• Liquidador de renta personas naturales

Ingresos brutos e ingresos netos.

Los ingresos netos son el resultado de restar a los brutos las devoluciones, rebajas y descuentos, y los ingresos no constitutivos de renta. Por eso el formulario tiene renglones separados: primero los brutos, luego las partidas que los disminuyen. El tratamiento de los descuentos se explica en el artículo sobre los descuentos comerciales y condicionados.

Supongamos una empresa que facturó $5.000.000 y recibió devoluciones por $1.000.000: sus ingresos brutos son $5.000.000 y sus ingresos netos, $4.000.000.

El IVA no es un ingreso.

El IVA que el vendedor cobra no le pertenece: lo recauda por cuenta del Estado y lo registra en el pasivo hasta declararlo. Por eso los ingresos brutos se declaran sin IVA, y el precio bruto de una factura no es el ingreso bruto fiscal.

Los ingresos no constitutivos de renta se incluyen y luego se restan.

Ninguna norma dice expresamente que los ingresos no constitutivos de renta deban ir primero en los ingresos brutos, pero así funciona la depuración: para restar un valor, antes hay que haberlo sumado. Si se resta algo que nunca se sumó, el beneficio se aplica dos veces y el resultado es una omisión de ingresos.

Supongamos una persona con ingresos por $100.000.000, de los cuales $20.000.000 no constituyen renta:

La segunda columna deja $20.000.000 sin declarar. El error suele darse en conceptos que el contribuyente no recibe en dinero, como los pagos que el empleador hace a terceros por su alimentación, donde se asume que no hubo ingreso.

Los beneficios que no son ingreso no se suman.

Hay que distinguir el ingreso no constitutivo de renta que sí es un ingreso del que es, en realidad, un beneficio tributario sobre un gasto.

Los aportes obligatorios a salud y pensión del trabajador son un gasto suyo que la ley decidió tratar como ingreso no constitutivo de renta. No son un ingreso adicional al salario, de modo que no se suman otra vez a los ingresos brutos: el salario ya está declarado completo y de él se restan los aportes. Lo mismo ocurre con los aportes voluntarios en el régimen de ahorro individual, como explicamos en el artículo sobre los aportes a seguridad social en renta.

Los ingresos de la declaración de IVA y los de renta.

En la declaración de IVA se informan todos los ingresos, gravados y no gravados, y en renta también se declaran todos, así sean no constitutivos de renta o rentas exentas. Por eso, como regla, deberían coincidir, y la DIAN usa esa comparación como primer filtro de auditoría. La estructura de esa declaración se explica en el artículo sobre la declaración de IVA.

Las diferencias suelen aparecer porque los ajustes se hacen al preparar la declaración de renta, sin revisar lo declarado bimestral o cuatrimestralmente en IVA.

Diferencias que sí se justifican.

No siempre las cifras coinciden, y no toda diferencia es un error. Son justificables, entre otras:

• Los rendimientos financieros y los intereses presuntivos por préstamos a socios, que se conocen al cierre y no se incluyen en IVA.
• Los ingresos por diferencia en cambio, que no se declaran en IVA.
• Los periodos en que no hubo obligación de presentar declaración de IVA.
• Los salarios y pensiones de una persona natural responsable de IVA, que no corresponden a su actividad gravada.

Lo importante no es que las cifras sean idénticas, sino poder explicar la diferencia. Cuando la diferencia no se justifica, lo correcto es corregir la declaración que contiene el dato equivocado, no acomodar la que resulte más fácil, como explicamos en el artículo sobre la corrección de las declaraciones tributarias.

Los ingresos brutos en el formulario.

Tanto el formulario 110 de las personas jurídicas como el 210 de las personas naturales tienen un renglón de ingresos brutos y, a continuación, los renglones de devoluciones e ingresos no constitutivos de renta. En el 210, además, los ingresos se separan por cédula, de modo que cada renta tiene su propio renglón de ingresos brutos.

Los ingresos brutos también son la referencia de varias obligaciones: el tope que obliga a las personas naturales a declarar renta, la obligación de reportar información exógena y la base del impuesto en el régimen simple.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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