Inventarios en las NIIF: sección 13 para pymes y NIC 2

Los inventarios son los bienes que la empresa tiene para vender, los que está produciendo para vender y los materiales que consumirá en la producción o en la prestación de servicios. En las pymes los regula la sección 13 de la NIIF para las pymes y en el Grupo 1 la NIC 2, que coinciden en lo esencial: se miden al menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. ¿Qué forma parte del costo, qué métodos de valoración se permiten y cuándo se reconoce el deterioro?

Qué son los inventarios según las NIIF.

La NIIF para las pymes, incorporada en el anexo 2 del decreto 2420 de 2015, define los inventarios en el párrafo 13.1 como activos que cumplen alguna de estas condiciones:

• Se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
• Están en proceso de producción con vistas a esa venta.
• Son materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

El tercer caso es el que más cambió frente al decreto 2649 de 1993: los repuestos y materiales que una empresa de servicios consume al atender a sus clientes también son inventario, aunque nunca se vendan como tales.

Lo que define al inventario, igual que al activo fijo, es su destinación: el mismo bien puede ser inventario en una empresa y propiedad, planta y equipo en otra.

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Qué no se rige por la sección 13.

La sección 13 excluye de su alcance tres tipos de activos que tienen reglas propias:

• Las obras en progreso de contratos de construcción, que se rigen por la sección 23 de ingresos.
• Los instrumentos financieros, que se rigen por las secciones 11 y 12.
• Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y los productos agrícolas en el punto de cosecha, que se rigen por la sección 34, como explicamos en el artículo sobre los activos biológicos.

Una vez cosechado, el producto agrícola pasa a ser inventario y desde ese momento se aplica la sección 13.

Cómo se miden los inventarios.

El párrafo 13.4 de la NIIF para las pymes ordena medir los inventarios al importe menor entre dos valores:

• El costo. Lo que costó adquirirlos o producirlos.
• El precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Lo que se espera recibir al venderlos, descontando lo que falta para terminarlos y venderlos. En la NIC 2 este valor se llama valor neto realizable.

La regla busca que ningún inventario quede registrado por más de lo que la empresa podrá recuperar al venderlo. Si el precio de venta cae por debajo del costo, la diferencia es una pérdida que se reconoce de inmediato.

Qué forma parte del costo de los inventarios.

El costo comprende los costos de compra, los de transformación y los demás en que se incurra para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Sobre los costos de adquisición, el párrafo 13.6 dispone:

«Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.»

Por lo tanto, el IVA descontable no forma parte del costo, porque se recupera en la declaración de IVA. Tampoco el descuento que concede el proveedor, que disminuye el valor del inventario.

El tratamiento de los descuentos, incluidos los condicionados al pago oportuno, lo explicamos en el artículo sobre descuentos comerciales y condicionados.

Los costos de transformación, en las empresas que producen, incluyen la mano de obra directa y la parte de los costos indirectos de producción que corresponde a una capacidad normal de operación. No se incluyen los costos de almacenamiento posteriores a la compra, los administrativos ni los de venta, que son gastos del periodo.

Métodos de valoración de inventarios.

Cuando se venden unidades compradas a precios distintos, hay que decidir qué costo se le asigna a lo vendido y qué costo queda en el inventario. Los párrafos 13.17 y 13.18 de la NIIF para las pymes admiten tres fórmulas:

• Identificación específica. Obligatoria para bienes que no son intercambiables entre sí o que se producen para proyectos concretos, como vehículos con número de chasis o joyas únicas. Cada unidad conserva su costo propio.
• Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS o FIFO). Supone que se venden primero las unidades más antiguas, de modo que el inventario final queda a los costos más recientes.
• Promedio ponderado. Asigna a cada unidad el costo promedio de las unidades disponibles, que se recalcula con cada compra o al cierre del periodo.

El método últimas en entrar, primeras en salir (UEPS o LIFO) no está permitido. La NIC 2 aplica las mismas reglas para el Grupo 1.

La entidad debe usar la misma fórmula para todos los inventarios de naturaleza y uso similares. Puede usar fórmulas distintas para inventarios de naturaleza o uso diferentes, pero no cambiar de método para mejorar el resultado de un año.

Técnicas de medición del costo.

Además de las fórmulas anteriores, el párrafo 13.16 de la NIIF para las pymes y los párrafos 21 y 22 de la NIC 2 permiten usar técnicas simplificadas para medir el costo, siempre que el resultado se aproxime al costo real.

Costo estándar.

El costo estándar es un costo predeterminado, calculado antes de producir a partir de consumos normales de materiales, mano de obra y capacidad instalada. Al terminar la producción se compara con el costo real y la diferencia se denomina desviación o variación.

Para que sea aceptable, los estándares deben basarse en niveles normales de consumo y eficiencia, revisarse con regularidad y ajustarse cuando cambien las condiciones. Si la desviación es importante, el costo estándar deja de aproximarse al costo real y debe corregirse.

Método de los minoristas.

El método de los minoristas calcula el costo a partir del precio de venta, restándole el margen bruto. Es útil para comercios con gran cantidad de artículos de alta rotación y márgenes similares, en los que es impracticable llevar el costo unidad por unidad.

Cuando el margen se expresa como un porcentaje sobre el costo, el costo de lo vendido se calcula con esta fórmula:

Costo de lo vendido = Precio de venta ÷ (1 + Margen sobre el costo)

Supongamos que un almacén de ferretería vendió en el mes mercancía por $12.000.000 y que su margen es del 20% sobre el costo. El costo de lo vendido es $12.000.000 ÷ 1,20 = $10.000.000.

El margen debe revisarse de forma constante y calcularse por sección o departamento del almacén. Si hay artículos que se venden con rebajas por debajo de su precio habitual, deben tenerse en cuenta, porque de lo contrario se sobrestima el costo del inventario final.

Precio de compra más reciente.

La NIIF para las pymes admite también usar el precio de compra más reciente, siempre que el resultado se aproxime al costo. Es una simplificación útil en inventarios de rotación rápida y precios estables.

De acuerdo con nuestro criterio, la técnica elegida debe quedar documentada en la política contable, junto con la forma de verificar periódicamente que su resultado se aproxima al costo real, porque esa verificación es la condición que la norma impone para aceptarla.

Deterioro de los inventarios.

Al final de cada periodo la empresa debe evaluar si sus inventarios están deteriorados, es decir, si su valor en libros supera el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Así lo remite el párrafo 13.19 a la sección 27 de la NIIF para las pymes.

Supongamos que una empresa tiene un lote de mercancía que costó $10.000.000. Por un cambio de modelo, solo podrá venderlo en $9.500.000 y deberá pagar comisiones de venta por $800.000.

El registro contable del deterioro sería el siguiente:

Si en un periodo posterior el precio de venta se recupera, el deterioro se revierte hasta el importe de la pérdida reconocida, sin superar el costo original.

Fiscalmente, la pérdida por deterioro de inventarios no es deducible hasta que se venda o se destruya la mercancía, en los términos del artículo 64 del E.T. La diferencia se controla en la conciliación fiscal.

Costo de ventas.

Cuando se venden los inventarios, su valor en libros se reconoce como costo de ventas en el mismo periodo en que se reconoce el ingreso. Las pérdidas por deterioro, las mermas anormales y las reversiones también afectan el resultado del periodo en que ocurren.

Información que se revela.

La empresa debe revelar en las notas, entre otros, estos datos:

• Las políticas contables para medir los inventarios, incluida la fórmula de costo usada.
• El importe total en libros de los inventarios y su clasificación.
• El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
• Las pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas.
• El importe de los inventarios dados en garantía de obligaciones.

Estas revelaciones permiten al lector entender cuánto del resultado depende de las estimaciones sobre el inventario.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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