Descuentos comerciales y condicionados: cuentas y contabilización bajo NIIF

Los descuentos comerciales y condicionados disminuyen el precio de una venta: los primeros se conceden sin condición, en la misma factura, y los segundos dependen de que el cliente cumpla algo, casi siempre pagar a tiempo. Bajo las NIIF ambos son un menor valor del ingreso para el vendedor y un menor valor del inventario para el comprador, según los párrafos 23.3 y 13.6 de la NIIF para las pymes, lo que cambió el tratamiento del antiguo decreto 2649 de 1993. ¿Cómo se contabilizan, qué cuentas se usan y qué efecto tienen en el IVA y en la renta?

Tipos de descuentos.

En la práctica comercial colombiana se usan cuatro figuras, que conviene distinguir porque su tratamiento no siempre es igual:

• Descuento comercial o a pie de factura. Se concede en el momento de la venta, sin condición alguna, y aparece restado en la factura. Por ejemplo, un 5% por ser cliente frecuente.
• Descuento condicionado o por pronto pago. Se concede solo si el cliente cumple una condición, normalmente pagar dentro de cierto plazo. Por ejemplo, un 3% si paga en los primeros 10 días.
• Es una disminución del precio acordada después de la venta, por ejemplo por un defecto menor en la mercancía que el cliente acepta conservar.
• Rebate o descuento por volumen. Es un descuento retroactivo que se concede cuando las compras de un periodo superan cierto monto, y suele liquidarse al final del periodo mediante una nota crédito.

Las tres primeras disminuyen el precio de una venta concreta; el rebate, el de un conjunto de ventas. Como se verá, bajo NIIF todas tienen el mismo efecto sobre el ingreso y el costo.

Tratamiento bajo las NIIF.

Las NIIF no distinguen entre descuentos comerciales y condicionados para medir el ingreso o el costo: ambos disminuyen el precio. Lo que cambia es el momento en que se reconocen, según la certeza sobre si el descuento se aplicará.

Para el vendedor.

El párrafo 23.3 de la NIIF para las pymes dispone cómo se mide el ingreso:

«Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.»

En consecuencia, el vendedor reconoce como ingreso el precio neto de los descuentos. El descuento por pronto pago ya no es un gasto financiero, como lo era bajo el decreto 2649 de 1993, sino un menor valor de la venta.

En las entidades del Grupo 1, la NIIF 15 llega al mismo resultado tratando los descuentos y los rebates como contraprestación variable, que se estima al determinar el precio de la transacción, como explicamos en el artículo sobre el reconocimiento de ingresos bajo NIIF.

Para el comprador.

El párrafo 13.6 de la NIIF para las pymes ordena deducir los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares para determinar el costo de adquisición de los inventarios, como explicamos en el artículo sobre los inventarios en las NIIF.

Por lo tanto, el comprador registra el descuento como menor valor del inventario si la mercancía todavía está en bodega, o como menor valor del costo de ventas si ya la vendió. Lo mismo ocurre con los activos fijos: el descuento disminuye su costo.

Cuándo se reconoce el descuento condicionado.

El descuento comercial se conoce desde la venta y la factura ya viene por el valor neto, de modo que no hay nada que registrar por separado.

El descuento condicionado, en cambio, depende de un hecho futuro. Si al momento de la venta es muy probable que el cliente pague a tiempo, porque siempre lo hace, el ingreso puede reconocerse desde el inicio por el valor neto. Si no hay certeza, se reconoce por el valor total y el descuento se registra cuando el cliente cumple la condición.

De acuerdo con nuestro criterio, en las pymes el segundo tratamiento es el más práctico y el más fácil de soportar, porque el registro coincide con la factura y el descuento solo se contabiliza cuando existe el pago que lo justifica.

Cuentas contables para los descuentos.

El plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, que muchas empresas conservan como catálogo, tiene cuentas que se crearon para el tratamiento anterior. Bajo NIIF se usan así:

Las cuentas 530535 y 421040 siguen existiendo en el catálogo, pero ya no deben usarse para los descuentos por pronto pago pactados en la venta, porque bajo NIIF esos descuentos no son gastos ni ingresos financieros.

Descuentos negociados después de la venta.

No todo descuento posterior a la factura es un menor valor de la venta. Si el descuento no estaba pactado ni hace parte de las prácticas habituales de la empresa, y se concede después porque el cliente propone pagar una deuda vencida a cambio de una rebaja, lo que se está negociando es la cuenta por cobrar y no el precio.

De acuerdo con nuestro criterio, en ese caso el vendedor reconoce la diferencia como un gasto por la baja o el deterioro de la cartera, y el comprador como un ingreso, y no como ajustes del ingreso por ventas o del costo del inventario.

Ejemplo de contabilización.

Supongamos que una comercializadora vende mercancía con un precio de lista de $10.000.000, que le costó $5.000.000. Concede un descuento comercial del 5% en la factura y ofrece un descuento condicionado del 5% adicional si el cliente paga dentro del mes siguiente. El IVA es del 19%.

El IVA se calcula sobre $9.500.000 y no sobre el valor neto del descuento condicionado, por la razón que explicamos más adelante.

Registro del vendedor.

En el momento de la venta, el vendedor registra el ingreso por el valor de la factura, sin anticipar el descuento condicionado:

Y el costo de la mercancía vendida:

Si el cliente paga dentro del plazo y toma el descuento, el vendedor lo registra como menor valor del ingreso:

Si el cliente paga fuera del plazo, recauda el total de la factura contra la cuenta de clientes y no hay nada más que registrar.

Registro del comprador.

El comprador, responsable de IVA, registra la compra por el valor de la factura:

Si paga a tiempo y toma el descuento, lo registra como menor valor del inventario:

Si para ese momento ya vendió la mercancía, el crédito de $475.000 va a la cuenta de costo de ventas o a la 6225, porque el inventario ya no existe.

Los descuentos y el IVA.

El artículo 454 del E.T. permite restar de la base del IVA los descuentos efectivos que no estén sujetos a ninguna condición. Los descuentos condicionados, en cambio, no disminuyen la base gravable.

Por eso, en el ejemplo, el IVA se liquida sobre $9.500.000, que ya descuenta el descuento comercial, pero no sobre el valor neto del descuento condicionado. Cuando el cliente toma el descuento por pronto pago, el IVA facturado no se modifica.

Los descuentos y el impuesto de renta.

Para el impuesto de renta, el artículo 21-1 del E.T. remite al reconocimiento contable, y la ley fiscal no establece un tratamiento especial para los descuentos por pronto pago. La DIAN lo precisó en el concepto 13716 de 2017:

«En la medida que la norma fiscal no contempló ninguna limitación o excepción sobre el tratamiento especifico en los descuentos por pronto pago, se debe considerar los tratamientos de reconocimiento y medición, que establezcan las normas contables vigentes, para cada año gravable en este hecho económico, ya sea como menor valor del ingreso en el caso de las ventas o como menor valor del inventario o del costo en el caso de las compras.»

En consecuencia, el tratamiento fiscal coincide con el contable: el descuento es un menor ingreso gravable para el vendedor y un menor costo para el comprador, en el periodo en que se reconoce contablemente.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.