Características cualitativas de la información financiera: fundamentales y de mejora

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil la información de los estados financieros. En las NIIF plenas están en el marco conceptual, que las divide en fundamentales y de mejora; en la NIIF para las pymes están en la sección 2, que las enumera sin esa división. ¿Cuáles son, qué exige cada una y por qué conviene no mezclar las dos clasificaciones?

Qué son las características cualitativas.

Son las cualidades que debe reunir la información financiera para servir a quien la usa: un socio que evalúa la gestión, un banco que estudia un crédito o un proveedor que decide si vende a plazo.

Funcionan como un filtro. Una cifra puede estar bien calculada y aun así no ser útil, por ejemplo porque llega tarde, porque omite datos o porque presenta la operación según su forma legal y no según lo que realmente ocurrió.

Tienen además una función práctica: cuando ninguna norma resuelve un caso concreto, la sección 10 de la NIIF para las pymes y la NIC 8 obligan a elegir la política contable que produzca información relevante y fiable. Es decir, estas cualidades son el criterio de última instancia para decidir cómo contabilizar.

Cuándo aplica la división entre fundamentales y de mejora.

La división entre características fundamentales y de mejora pertenece al marco conceptual de las NIIF plenas, que aplican las entidades del Grupo 1. El marco vigente en Colombia es el de 2018, incorporado al decreto 2420 de 2015 por el decreto 2270 de 2019.

La NIIF para las pymes en su versión 2015, que aplica el Grupo 2, no hace esa división. Enumera diez características en los párrafos 2.4 a 2.13 sin establecer jerarquía entre ellas, y la norma para microempresas del Grupo 3 sigue el mismo esquema.

De ahí surge una confusión frecuente: se presentan la relevancia y la fiabilidad como las características «fundamentales» de las pymes y las otras ocho como «de mejora», cuando esa categoría no existe en su norma. Esa mezcla combina la terminología del antiguo marco conceptual de las NIIF plenas con el listado de las pymes.

Características en el marco conceptual de las NIIF plenas.

El marco conceptual de 2018 establece dos características fundamentales y cuatro de mejora. Lo resume así el párrafo 2.4:

«Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.»

Como se puede observar, la jerarquía es clara: las fundamentales son condición para que la información sirva, y las de mejora aumentan la utilidad de una información que ya es relevante y fiel.

Características fundamentales.

Son dos, y la información debe cumplir ambas:

• La información es relevante cuando puede cambiar las decisiones de los usuarios, porque ayuda a predecir resultados futuros, a confirmar o corregir evaluaciones anteriores, o ambas cosas. La materialidad es un aspecto de la relevancia propio de cada entidad.
• Representación fiel. La información representa fielmente cuando es completa, neutral y libre de error. El marco de 2018 reintrodujo la prudencia como apoyo de la neutralidad, y entiende que representar fielmente implica mostrar la sustancia económica de la operación y no solo su forma legal.

Se llaman fundamentales porque sin ellas la información no sirve: una cifra irrelevante, o que no refleja la realidad, no ayuda a decidir por bien presentada que esté.

Características de mejora.

Son cuatro, y se aplican sobre una información que ya es relevante y fiel:

• Permite comparar la entidad con otras y consigo misma en distintos periodos, lo que exige aplicar los mismos criterios de forma uniforme.
• Observadores independientes y bien informados podrían llegar a un acuerdo sobre la cifra, aunque no necesariamente a la misma cifra exacta.
• La información está disponible a tiempo para influir en las decisiones. Un balance que llega seis meses tarde pierde buena parte de su utilidad.
• La información se clasifica y presenta de forma clara y concisa, sin omitir lo complejo por el hecho de ser difícil de entender.

El marco agrega una restricción general: el costo. Los beneficios de suministrar una información deben justificar el costo de producirla.

Características en la NIIF para las pymes.

La sección 2 de la NIIF para las pymes, incorporada en el anexo 2 del decreto 2420 de 2015, enumera las siguientes diez características:

Aunque la norma no las jerarquiza, la relevancia y la fiabilidad son las que más pesan cuando hay que decidir una política contable, porque son las dos que la sección 10 exige de forma expresa.

La fiabilidad y la representación fiel.

En la NIIF para las pymes el término sigue siendo fiabilidad, que el párrafo 2.7 define en estos términos:

«La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente.»

En consecuencia, el contenido es prácticamente el mismo que el de la representación fiel del marco conceptual. Lo que cambia es el nombre: el IASB dejó de usar la palabra fiabilidad en el marco de las NIIF plenas porque se entendía de formas muy distintas.

Materialidad: cuantía y naturaleza.

La materialidad no se mide solo por el valor. Una partida puede ser material por su cuantía o por su naturaleza.

Supongamos que una empresa con ingresos anuales de $5.000.000.000 omite registrar un gasto de papelería de $200.000. Por su cuantía, el error es inmaterial y no justifica reexpresar los estados financieros.

En cambio, si esos mismos $200.000 corresponden a un pago indebido a un administrador, la partida puede ser material por su naturaleza, porque revela un problema de control que interesa a los socios.

Esfuerzo o costo desproporcionado.

Las modificaciones de 2015 a la NIIF para las pymes agregaron los párrafos 2.14A a 2.14D, que permiten no aplicar ciertos requerimientos cuando hacerlo implica un esfuerzo o costo desproporcionado.

La exención solo opera donde la norma la prevé expresamente, como en la medición de algunas propiedades de inversión o activos biológicos al valor razonable. No es una autorización general para dejar de aplicar la norma.

La confiabilidad de la información financiera.

Fiabilidad y confiabilidad se usan como sinónimos: designan la cualidad de una información en la que el usuario puede apoyarse para decidir, porque está libre de error significativo y de sesgo.

Es la característica que más pesa cuando la información sale de la empresa, porque quien la recibe no puede verificarla por sí mismo. Un banco, un proveedor o un inversionista deciden con lo que se les entrega.

Para que la información sea fiable deben concurrir varios elementos, que las normas recogen bajo distintos nombres:

• Las transacciones y hechos informados ocurrieron realmente.
• Representación fiel. Hay correspondencia entre lo que se informa y lo que se pretende representar.
• La información no está sesgada para inducir una conclusión determinada.
• Observadores independientes podrían comprobar la información y llegar a un acuerdo sobre ella.
• No se omiten datos que puedan cambiar la decisión del usuario.

La verificabilidad merece una precisión: en la NIIF para las pymes no aparece como característica propia, mientras que en el marco conceptual de las NIIF plenas sí es una característica de mejora.

La fiabilidad, además, depende de que exista un control interno que la sostenga, y su confirmación para los terceros viene del dictamen de un profesional independiente, como explicamos en los artículos sobre el control interno y sobre la auditoría financiera.

Equivalencia entre las dos clasificaciones.

Aunque usan nombres distintos, las dos clasificaciones protegen las mismas cualidades. El siguiente cuadro muestra cómo se corresponden:

Esta diferencia tiene fecha de vencimiento. La tercera edición de la NIIF para las pymes, que el IASB publicó en febrero de 2025, alinea la sección 2 con el marco conceptual de 2018 y adopta su terminología, pero todavía no se ha incorporado al marco colombiano.

Mientras eso ocurre, las empresas del Grupo 2 deben seguir citando las diez características de la versión 2015. Las normas vigentes para cada grupo las explicamos en el artículo sobre qué son las NIIF.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.