Provisión inventarios

La provisión de inventarios es el reconocimiento contable de la pérdida de valor de las existencias por obsolescencia, daño, desuso o caída del precio de venta. En las NIIF esa figura corresponde al deterioro de los inventarios, regulado en la NIC 2 y, para las pymes, en la sección 13 del estándar, que ordenan medir los inventarios al menor entre el costo y el valor neto realizable. ¿Cuándo procede y cómo se contabiliza?

Qué es la provisión de inventarios.

Provisionar el inventario es reconocer anticipadamente, como un gasto, la disminución del valor de las existencias, para que el balance no muestre inventarios por un valor superior al que realmente se recuperará con su venta o uso.

El nombre «provisión» viene del plan único de cuentas, que destina el grupo 1499 a las provisiones del inventario. En rigor técnico, bajo las NIIF las provisiones son pasivos de cuantía o fecha inciertas, y la pérdida de valor de un activo se denomina deterioro; pero en la práctica contable colombiana ambas expresiones se usan para referirse a lo mismo cuando se habla de inventarios.

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Cuándo procede la provisión o deterioro del inventario.

La regla de medición está en la NIC 2 y en la sección 13 de la NIIF para pymes: los inventarios se miden al menor entre el costo y el valor neto realizable, que es el precio estimado de venta menos los costos necesarios para terminar y vender el producto.

Si el valor neto realizable es menor que el costo, la diferencia es el deterioro que se debe provisionar, llevándolo al gasto del periodo.

Las causas más comunes que conducen a esa pérdida de valor son:

• La obsolescencia o el desuso de los productos.
• El daño físico de las existencias.
• La caída del precio de venta en el mercado.
• El incremento de los costos necesarios para terminar o vender el producto.

Teniendo claro lo anterior, la provisión no es un hecho consumado sino una estimación: el inventario sigue existiendo, pero vale menos de lo que costó.

Inventarios sobre los que procede la provisión.

La empresa puede provisionar las existencias que están dentro del alcance de la NIC 2:

1. Mercancías compradas para la venta.
2. Productos fabricados por la empresa para la venta, terminados o en proceso.
3. Materias primas e insumos.
4. Inmuebles destinados a la venta, como en las inmobiliarias y constructoras.

No se provisionan bajo estas reglas los activos excluidos de la NIC 2, que tienen norma propia: los contratos de construcción en curso, los instrumentos financieros y los activos biológicos.

Cómo contabilizar la provisión de inventarios.

Determinado el valor del deterioro, se reconoce como un gasto del periodo contra la cuenta correctora del inventario:

La cuenta 1499 es correctora: no disminuye la cuenta del inventario como tal, sino que resta a su saldo en el balance, dejando rastro de la estimación realizada.

Contabilización de la pérdida definitiva del inventario.

Distinta de la provisión es la pérdida consumada, como cuando la mercancía dañada se destruye o se da de baja. En ese caso la provisión constituida se cruza contra el inventario:

Si la provisión resulta insuficiente, el exceso se lleva directamente al gasto; y si la pérdida definitiva nunca ocurre porque el inventario recupera su valor, la provisión se revierte reconociendo un ingreso, hasta el límite del deterioro reconocido.

En esto está la diferencia esencial entre las dos figuras: la provisión es la estimación de una pérdida probable, mientras que la baja del inventario reconoce una pérdida ya definitiva, como la que explicamos en el artículo sobre la contabilización de las diferencias en el inventario.

La provisión de inventarios no es deducible en renta.

Para efectos del impuesto a la renta, las provisiones contables de inventarios no son deducibles, pues la deducción exige que la pérdida sea real y consumada.

Lo que la norma fiscal permite es la disminución del inventario por faltantes de mercancías de fácil destrucción o pérdida, hasta el 3% de la suma del inventario inicial más las compras, y la deducción del costo de los inventarios dados de baja por obsolescencia debidamente destruidos, conforme al artículo 64 del Estatuto Tributario.

Por lo anterior, la provisión contable genera una diferencia con la base fiscal del inventario que se revierte cuando la pérdida se consuma, diferencia que debe tenerse presente en la conciliación fiscal.

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