Ajuste fiscal al costo de los activos fijos 2025

El contribuyente puede ajustar o reajustar el costo fiscal de los activos fijos en los términos establecidos por el artículo 70 del estatuto tributario, porcentaje que es fijado anualmente por el gobierno nacional.

Reajuste fiscal a los activos fijos.

De acuerdo con el artículo 70 del estatuto tributario, los contribuyentes pueden ajustar el costo fiscal de los muebles e inmuebles que tengan el carácter de activos fijos, en el porcentaje que indica el artículo 868 del mismo estatuto, que es fijado anualmente por el gobierno mediante decreto.

Este incremento es voluntario, es decir, que el contribuyente del impuesto a la renta puede o no aplicarlo, y aplica para cualquier contribuyente, persona natural o jurídica, obligada o no a llevar contabilidad.

El reajuste del costo fiscal de los activos fijos incrementa el costo, lo que tiene efectos patrimoniales en razón a que eleva el patrimonio fiscal y tiene efecto sobre el impuesto de ganancias ocasionales, ya que, al incrementarse el costo fiscal, se disminuye la ganancia ocasional cuando se venda el activo.

Reajuste fiscal de los artículos 70 y 73 son excluyentes.

Se debe precisar que si el contribuyente determina el costo fiscal de los activos fijos conforme al artículo 73 del estatuto tributario, no puede aplicar el ajuste al que se refiere el artículo 70 del estatuto tributario, tal como lo dispone el artículo 280 del estatuto tributario:

«Los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carácter de activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario, salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en el artículo 73 de este Estatuto.»

Lo anterior se debe a que el artículo 73 ya incorpora un ajuste fiscal con los mismos propósitos que el artículo 70, y no se puede hacer un doble ajuste.

Costo fiscal de los activos fijos.Formas para determinar el costo fiscal de los activos fijos en los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y en los que no están obligados a llevarla.

Reajuste fiscal 2024.

Para el año gravable 2024 que se declara en el 2025, el reajuste fiscal es del 10.97% según el artículo 1 del decreto 0174 de 2025.

Reajuste fiscal 2023.

Para el 2023, el reajuste fiscal es del 12.40% según el decreto 0128 del 7 de febrero de 2024.

Porcentajes históricos de reajuste fiscal para cada año.

Base para aplicar el reajuste fiscal de los activos fijos.

Los artículos 280 y 70 del estatuto tributario señalan el ajuste que se puede aplicar, pero guardan silencio respecto a la base que se debe considerar, aunque se entiende que la base ha de ser el costo fiscal del activo, según como deba calcular de acuerdo con las diferentes alternativas que ofrece el estatuto tributario (artículos 69, 72 y 73).

Regularmente, el costo fiscal está constituido por el costo de adquisición más las adiciones, reparaciones y mejoras.

Cada año, la base se incrementa con el ajuste fiscal que se vaya practicando.

Calculando el ajuste fiscal de los activos fijos.

Supongamos un activo que se compró en el 2012 por $100.000.000 y debemos determinar su costo fiscal a 2023 aplicando los respectivos ajustes.

Por simplicidad, no se ha considerado la depreciación, que es un aspecto para otro artículo.

El costo base será el que figure a 31 de diciembre del año anterior al año en que se aplica el ajuste. Así, si se pretende aplicar el ajuste en el año gravable 2018, se tomará como base el costo determinado conforme al artículo 69 del estatuto tributario a 31 de diciembre de 2017.

El resultante se suma al costo para incrementar el costo que servirá de base para el ajuste del siguiente año.

*Si el activo fue comprado a mitad de año, debería ajustarse proporcionalmente, pues no se puede aplicar el porcentaje pleno cuando este corresponde a un año y el activo no estuvo en poder del contribuyente durante todo el año.

Ajuste fiscal del costo fiscal de los activos fijos y la depreciación.

El ajuste al costo de los activos fijos al tenor del artículo 70 del estatuto tributario no es objeto de depreciación.

Así lo dispone expresamente el artículo 68 del estatuto tributario:

«Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artículos 70, 72 y 90-2 de este Estatuto (…)»

Significa esto que al realizar la depreciación se deben separar los reajustes realizados por este concepto y luego sí aplicar la depreciación.

Recordemos que los ajustes del artículo 70 son fiscales, es decir, no tienen efectos contables, de manera que el contribuyente debe separarlos, lo que facilita su exclusión al momento de calcular la depreciación.

¿Hacer el ajuste fiscal o no hacerlo?

Al inicio del artículo señalamos que este ajuste es voluntario, pues la norma utiliza el término «podrán», por lo tanto, es optativo para el contribuyente, y luego surge la duda de si es mejor hacer el reajuste o no.

El ajuste fiscal incrementa el costo fiscal de los activos, algo que es muy positivo cuando el activo se vende, toda vez que la venta genera una ganancia ocasional y entre más alto sea el costo fiscal, menor será esa ganancia ocasional.

Ganancia ocasional en la venta de activos fijos.La venta de activos fijos como bienes inmuebles genera ganancia ocasional para quien la vende debiendo pagar el impuesto respectivo.

En consecuencia, frente a la posible ganancia ocasional, es mejor aplicar el ajuste fiscal para incrementar el costo, pero hay que tener presente que un costo fiscal elevado eleva también el patrimonio líquido del contribuyente, que es base para calcular renta presuntiva e impuesto al patrimonio, o riqueza, o como lo llamen en el futuro.

En ese orden de ideas, cada contribuyente debe evaluar si le conviene o no ajustar el costo fiscal de sus activos fijos.