Impuesto al patrimonio para personas naturales y jurídicas

El impuesto al patrimonio grava a las personas naturales que al 1 de enero de cada año tienen un patrimonio líquido igual o superior a 72.000 UVT, según los artículos 292-3 y siguientes del Estatuto Tributario, que la ley 2277 de 2022 volvió permanentes. El decreto 1474 de 2025, que pretendía bajar ese umbral a 40.000 UVT para 2026, fue declarado inexequible por la sentencia C-079 de 2026. Y para 2026 existe además un impuesto extraordinario para las personas jurídicas, creado durante la emergencia económica de ese año. ¿Quién debe pagarlo, cómo se calcula y qué queda vigente?

Qué es el impuesto al patrimonio.

Es un impuesto que grava la riqueza, es decir, el patrimonio que se tiene, con independencia de los ingresos que produzca. Por eso lo puede pagar alguien que no tuvo ingresos en el año, si su patrimonio es alto.

Se calcula sobre el patrimonio líquido, que es el valor de los bienes y derechos menos las deudas, con algunas reglas especiales de valoración y exclusión.

Desde la ley 2277 de 2022 es un impuesto permanente para las personas naturales: se causa cada año, mientras la ley no se modifique.

Quiénes deben pagarlo.

Según el artículo 292-3 del E.T., son sujetos pasivos del impuesto al patrimonio, si su patrimonio líquido al 1 de enero es igual o superior a 72.000 UVT:

• Las personas naturales y sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto de renta o de regímenes sustitutivos, como el régimen simple.
• Las personas naturales no residentes, respecto del patrimonio que posean en el país, directamente o a través de establecimientos permanentes.
• Las sucesiones ilíquidas de causantes no residentes, respecto de su patrimonio en el país.
• Las sociedades o entidades extranjeras que no declaren renta en el país y posean en Colombia bienes distintos de acciones, cuentas por cobrar e inversiones de portafolio, como inmuebles, yates, obras de arte o aeronaves.

Las personas jurídicas que declaran renta en Colombia no son sujetos pasivos del impuesto permanente. Para ellas existe solo el impuesto extraordinario de 2026, que explicamos más adelante.

Hecho generador y causación.

El hecho generador es la posesión, al 1 de enero de cada año, de un patrimonio líquido igual o superior a 72.000 UVT, según el artículo 294-3 del E.T. El impuesto se causa ese mismo día.

El patrimonio líquido es la diferencia entre el patrimonio bruto y las deudas vigentes en esa fecha, determinados con las reglas fiscales del impuesto de renta.

Como el umbral está en UVT, su valor en pesos cambia cada año con la UVT del año en que se causa el impuesto.

Base gravable.

La base gravable es el patrimonio bruto menos las deudas al 1 de enero, según el artículo 295-3 del E.T., con algunas reglas especiales:

• Las personas naturales pueden excluir las primeras 000 UVT del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitación, es decir, aquel donde efectivamente viven la mayor parte del tiempo.
• Las acciones de sociedades que no cotizan en bolsa se valoran a su costo fiscal actualizado, con un tope en su valor intrínseco; las que cotizan, al promedio de cotización del año anterior.
• Las participaciones en fundaciones de interés privado, trusts, seguros con componente de ahorro y negocios fiduciarios en el exterior se asimilan a derechos fiduciarios y se declaran por su fundador o constituyente.
• Las acciones de sociedades emergentes innovadoras que cumplen ciertos requisitos se valoran a su costo fiscal.

Por eso, una persona con un patrimonio líquido superior a 72.000 UVT puede terminar con una base gravable inferior a ese monto, después de excluir el valor de su vivienda.

Tarifas del impuesto al patrimonio.

La tarifa es marginal y progresiva, según el artículo 296-3 del E.T. Entre 2023 y 2026 incluye un tramo transitorio del 1,5%:

Desde 2027, el tramo del 1,5% desaparece y la tarifa máxima es del 1% sobre la base que exceda 122.000 UVT.

Ejemplo.

Supongamos una persona con una base gravable de 150.000 UVT al 1 de enero:

• Tramo: más de 122.000 hasta 239.000 UVT.
• Impuesto: (150.000 − 122.000) × 1% + 250 = 280 + 250 = 530 UVT.

Su tarifa efectiva es del 0,35% (530 ÷ 150.000), porque los primeros tramos se gravan a tarifas menores. Para convertir el impuesto a pesos, se multiplica por el valor de la UVT del año.

Calculadora del impuesto al patrimonio.

En la siguiente herramienta puede calcular el impuesto ingresando su base gravable ya depurada:

Recuerde que el resultado depende de una base correctamente depurada, con las exclusiones y reglas de valoración del artículo 295-3.

Declaración y pago.

Los sujetos pasivos deben presentar la declaración del impuesto al patrimonio en el formulario 420, en los plazos que fija el Gobierno en el calendario tributario, y pagar el impuesto en las cuotas allí señaladas.

Quien realiza el hecho generador, es decir, tiene un patrimonio líquido igual o superior a 72.000 UVT al 1 de enero, debe declarar aunque, después de las exclusiones, su base gravable quede por debajo del umbral y el impuesto sea cero. La ley no prevé una excepción a la obligación de declarar en ese caso.

El impuesto pagado no es deducible ni descontable en el impuesto de renta, según el artículo 297-3 del E.T.

Sanciones.

Además de las sanciones generales, el artículo 298-2 del E.T. fija reglas especiales:

• Quien no declare será emplazado para hacerlo dentro del mes siguiente. Si no lo hace, la Dian practicará liquidación de aforo con base en el patrimonio líquido de su última declaración de renta, con una sanción por no declarar del 160% del impuesto.
• Esa sanción se reduce a la mitad si se declara y paga el impuesto y la sanción reducida dentro del plazo para recurrir la liquidación de aforo.
• Constituyen inexactitud los ajustes contables o fiscales que disminuyan el patrimonio sin corresponder a operaciones reales.

La Dian, además, debe priorizar el control de quienes declaren un patrimonio menor al del año anterior.

Impuesto al patrimonio de las personas jurídicas en 2026.

En el marco de la emergencia económica, social y ecológica declarada por el decreto 150 de 2026, el Gobierno expidió el decreto legislativo 173 de 2026, modificado por el decreto 240 de 2026, que creó por una sola vez, para 2026, un impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurídicas.

Sus principales características son las siguientes:

• Sujetos pasivos: las personas jurídicas y sociedades de hecho declarantes del impuesto de renta con un patrimonio líquido igual o superior a 200.000 UVT al 1 de marzo de 2026, y los establecimientos permanentes y sucursales de entidades del exterior al 31 de marzo de 2026.
• Excluidos: las empresas del sector salud, las intervenidas por el Estado y las empresas de servicios públicos de los municipios afectados por la emergencia.
• Pago en cuotas durante 2026, y sin posibilidad de deducirlo o descontarlo en renta.

La Corte Constitucional declaró exequible, de forma condicionada, el decreto 150 de 2026, pero aún revisa la constitucionalidad del decreto 173. Mientras tanto, mediante el auto A-533 de 2026 suspendió la segunda cuota para las entidades sin ánimo de lucro del régimen especial y las personas jurídicas en liquidación.

Conviene seguir el pronunciamiento de la Corte, porque de él depende si lo pagado queda en firme o debe devolverse.

El decreto 1474 de 2025 quedó sin efectos.

El decreto legislativo 1474 de 2025, expedido en la emergencia económica declarada por el decreto 1390 de 2025, había modificado el impuesto para 2026: bajaba el umbral de las personas naturales a 40.000 UVT y elevaba las tarifas hasta el 5%.

La Corte Constitucional declaró inexequible el decreto 1390 y, como consecuencia, el decreto 1474, en la sentencia C-079 de 2026. Ordenó, además, que los impuestos directos creados o modificados por ese decreto no se exijan y que se devuelva lo que se haya pagado.

En consecuencia, para 2026 las personas naturales quedaron sometidas a las reglas permanentes de la ley 2277 de 2022: umbral de 72.000 UVT y tarifas del 0,5% al 1,5%.

Antecedentes: el impuesto a la riqueza.

El impuesto al patrimonio ha tenido varias versiones en Colombia, con nombres y reglas distintas.

La ley 1739 de 2014 creó el impuesto a la riqueza, que gravó a las personas jurídicas entre 2015 y 2017 y a las personas naturales entre 2015 y 2018, cuando su patrimonio líquido al 1 de enero de 2015 era igual o superior a $1.000 millones. Sus tarifas eran marginales y, para las personas jurídicas, disminuían cada año.

Luego, las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 crearon un impuesto al patrimonio temporal para las personas naturales, por los años 2019 a 2022. Finalmente, la ley 2277 de 2022 lo convirtió en un impuesto permanente, que es el que hoy rige.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.