Activos fijos: qué son, cuáles son y cómo se clasifican

Un activo fijo es un bien que la empresa adquiere o construye para usarlo en su actividad durante más de un año, y no para venderlo. En contabilidad bajo NIIF se llaman propiedades, planta y equipo, y en materia tributaria los define el artículo 60 del Estatuto Tributario. ¿Qué convierte a un bien en activo fijo, cuáles son los más comunes y cómo se registran?

Qué es un activo fijo.

Lo que hace fijo a un activo no es su naturaleza física sino su destinación. Un mismo bien puede ser activo fijo en una empresa e inventario en otra, según se compre para usarlo o para venderlo.

Por eso tanto un mueble como un inmueble pueden ser activos fijos. La expresión no tiene que ver con la clasificación de bienes muebles e inmuebles del Código Civil, sino con el propósito para el que la empresa los tiene.

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Activos fijos en las NIIF.

Las NIIF no usan la expresión activo fijo. El rubro equivalente son las propiedades, planta y equipo, que la sección 17 de la NIIF para las pymes define como los activos tangibles que reúnen dos condiciones:

• Se mantienen para usarlos en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos.
• Se espera usarlos durante más de un periodo, es decir, más de un año.

En las NIIF plenas, la NIC 16 usa la misma definición. Los inmuebles que se tienen para obtener rentas o plusvalías y no para usarlos en la operación se clasifican aparte, como propiedades de inversión.

Activos fijos en el Estatuto Tributario.

Para efectos fiscales, el artículo 60 del E.T. clasifica los activos según se enajenen o no dentro del giro ordinario de los negocios:

«Los activos enajenados se dividen en movibles y fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencia de inventarios. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.»

Como se puede observar, el concepto fiscal es más amplio que el contable: incluye bienes incorporales, como las acciones o las marcas, siempre que no se vendan como parte del negocio habitual.

Esa es la razón por la cual unas acciones que una empresa tiene como inversión son activo fijo para el Estatuto Tributario, aunque en la contabilidad no hagan parte de las propiedades, planta y equipo sino de las inversiones.

Activos fijos y activos movibles.

Los activos movibles son los que la empresa compra o produce para venderlos, y se registran como inventarios. Los activos fijos son los que conserva para usarlos.

Supongamos un concesionario de vehículos. Los carros que exhibe para la venta son activos movibles; el carro que usa para transportar a su personal o para pruebas de manejo es un activo fijo. Es el mismo tipo de bien con dos destinaciones distintas.

Lo mismo ocurre en un almacén de electrodomésticos: los televisores de la bodega son inventario, pero el televisor instalado en la sala de espera es un activo fijo.

Si la destinación cambia, cambia la clasificación. Un vehículo del concesionario que se retira de la venta para destinarlo al uso de la empresa pasa de inventario a propiedades, planta y equipo desde ese momento.

Qué son los activos movibles.

El activo movible es el que se enajena dentro del giro ordinario de los negocios, es decir, el inventario. El nombre viene del artículo 60 del E.T. y no de que el bien se pueda mover: un apartamento que una constructora tiene para vender es un activo movible, aunque no se pueda desplazar.

Por eso conviene no confundir dos sentidos de la palabra. En el lenguaje civil, mueble es el bien que puede trasladarse; en contabilidad y en materia fiscal, movible es el bien destinado a la venta, cualquiera que sea su naturaleza física.

Los activos movibles se registran como inventarios y su costo se lleva al costo de ventas cuando se venden. Los activos fijos se registran como propiedades, planta y equipo y su costo se lleva al gasto a través de la depreciación.

La compra de activos movibles, por lo tanto, no es una inversión en activos fijos sino la adquisición de mercancía, y su tratamiento fiscal es el de los inventarios: entra al costo y se deduce cuando se vende.

Cuáles son los activos fijos de una empresa.

Los más comunes son los siguientes, con la cuenta del plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993 que muchas empresas conservan como catálogo:

Un carro, una moto o un apartamento son activos fijos solo si la empresa los usa en su actividad. Si se compran para revenderlos, son inventario; y si un inmueble se compra para arrendarlo, bajo NIIF es una propiedad de inversión.

Cuándo se reconoce un activo fijo.

Un bien se registra como activo fijo cuando cumple la definición de activo y los criterios de reconocimiento: que sea probable que produzca beneficios económicos y que su costo pueda medirse con fiabilidad, como explicamos en el artículo sobre qué es un activo según las NIIF.

Ni la norma contable ni la fiscal fijan un valor mínimo. Lo que define al activo fijo es su destinación, no su precio: un destornillador que la empresa compra para sus reparaciones cumple la definición, porque lo usará durante años y no lo venderá.

Otra cosa es que registrar como activo fijo una compra de poco valor no aporte información útil y sí mucho trabajo, porque obliga a depreciarla, controlarla y darla de baja. Por eso muchas empresas llevan esas compras directamente al gasto.

Esa decisión se apoya en la materialidad: si el valor no afecta las decisiones de quien lee los estados financieros, tratarlo como gasto no distorsiona la información.

De acuerdo con nuestro criterio, esa política debe fijar el monto en pesos o en UVT y aplicarse de forma uniforme, porque de ella depende que dos compras iguales no reciban tratamientos distintos. Un activo fijo también termina convertido en gasto, pero de forma gradual, a través de la depreciación.

Cómo se registra un activo fijo.

El activo fijo se registra inicialmente por su costo: precio de compra neto de descuentos, impuestos no recuperables y costos necesarios para dejarlo listo para usar. El detalle de lo que se incluye y lo que no lo explicamos en el artículo sobre el costo histórico.

Supongamos que una empresa compra de contado un computador para su área administrativa por $4.000.000, IVA incluido. Como el computador no participa directamente en la producción, el IVA no puede tomarse como descuento y forma parte del costo. El registro sería el siguiente:

Para simplificar el ejemplo se omiten las retenciones en la fuente.

Depreciación y deterioro.

Después de registrado, el activo fijo se deprecia a lo largo de su vida útil, excepto los terrenos, que no se desgastan. La vida útil, el método y el valor residual los define la empresa según el uso esperado del bien, y deben revisarse cuando cambien las circunstancias.

Si el valor en libros del activo supera lo que se puede recuperar de él, se reconoce además una pérdida por deterioro.

Para efectos fiscales, la depreciación deducible tiene los límites del artículo 137 del E.T., que fija tasas máximas anuales por tipo de activo. La depreciación contable y la fiscal pueden diferir, y esa diferencia se controla en la conciliación fiscal.

Venta de activos fijos.

Cuando se vende un activo fijo se retiran de la contabilidad su costo y su depreciación acumulada, y la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros se reconoce como ganancia o pérdida. No es un ingreso de actividades ordinarias, porque vender el activo no hace parte del giro normal del negocio. Los asientos y el efecto fiscal los desarrollamos en el artículo sobre la contabilización de la venta de activos fijos.

En el impuesto de renta, la utilidad en la venta de activos fijos poseídos por dos años o más es ganancia ocasional, según el artículo 300 del E.T., salvo la parte que corresponda a la depreciación solicitada, que es renta líquida por recuperación de deducciones.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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