Beneficios tributarios de las donaciones

Donar puede disminuir el impuesto de renta, pero casi nunca como deducción: desde la Ley 1819 de 2016, la regla general es que las donaciones a entidades sin ánimo de lucro calificadas en el régimen especial y a las entidades no contribuyentes no se deducen, sino que dan derecho a un descuento del 25% del valor donado, según el artículo 257 del Estatuto Tributario. ¿Qué donaciones tienen beneficio, cuál es y qué se exige para tomarlo?

La regla general: descuento del 25%.

Señala el artículo 257 del Estatuto Tributario:

«Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable.»

Dos condiciones se desprenden de la norma. La primera es que la entidad beneficiaria debe estar calificada en el régimen tributario especial o ser de las no contribuyentes de los artículos 22 y 23: donar a una fundación que no obtuvo la calificación no da derecho a nada. La segunda es que el beneficio es descuento y no deducción, de modo que se resta del impuesto, como explicamos en el artículo sobre los descuentos tributarios.

Como descuento, queda sujeto al límite conjunto del 25% del impuesto a cargo que fija el artículo 258 del Estatuto Tributario para los descuentos de los artículos 255, 256 y 257, y al tope general del impuesto básico de renta.

Donaciones con beneficio propio.

Algunas donaciones tienen reglas particulares que conviene identificar antes de decidir a quién donar:

La donación a bibliotecas es el caso singular: el artículo 125 permite deducir el 100% del valor donado y, además, el parágrafo 1 del artículo 257 le concede el descuento del 25%, de modo que los dos beneficios concurren. La donación puede hacerse en dinero, en especie o en acervos bibliotecarios previamente avaluados, y genera un certificado de donación bibliotecaria que es un título valor a la orden, cuyo incentivo puede amortizarse en cinco años.

En la donación de alimentos, el valor donado incluye los costos y gastos de transporte para entregarlos, que deben aparecer desagregados en el certificado de donación.

Lo que quedó derogado.

La deducción por donaciones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación del artículo 158-1 del Estatuto Tributario fue derogada por la Ley 2277 de 2022, de modo que el año gravable 2022 fue el último en que pudo tomarse. Esas mismas inversiones y donaciones conservan el descuento del artículo 256, que sigue vigente.

Qué se necesita para tomar el beneficio.

El beneficio no depende solo de haber donado. Hay que poder acreditarlo:

• El certificado de donación expedido por la entidad beneficiaria, firmado por su representante legal y por contador o revisor fiscal cuando corresponda, con el contenido que exige el reglamento.
• Que la entidad esté calificada en el régimen especial o sea no contribuyente, condición que conviene verificar antes de donar y no después.
• Que la donación esté efectivamente realizada en el año gravable en que se toma el beneficio.

De acuerdo con nuestro criterio, la verificación previa de la calificación de la entidad es el punto que más problemas genera: el donante asume el beneficio y solo al pedir el certificado descubre que la entidad no está calificada, cuando ya no puede deshacer la operación.

Conviene recordar, además, que la donación tiene efectos para quien la recibe: es un ingreso que, como acto a título gratuito, puede constituir ganancia ocasional en cabeza del donatario, salvo que sea una entidad no contribuyente o del régimen especial que la destine a sus actividades meritorias.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.