En este artículo 20 secciones
- El ICA es deducible al 100% desde el año gravable 2023.
- Requisitos para deducir el ICA.
- Hasta el año gravable 2022 el ICA era descuento tributario.
- Qué conviene más: ¿el descuento del 50% o la deducción del 100%?
- Avisos y tableros, sobretasas y otros conceptos.
- En qué renglón se declara el ICA.
- El ICA de años anteriores pagado de forma extemporánea.
- La retención de ICA en el impuesto de renta.
- Preguntas frecuentes.
- ¿El impuesto de industria y comercio es deducible en renta?
- ¿Todavía existe el descuento tributario del 50% por ICA?
- ¿En qué renglón del formulario 110 se declara el ICA?
- ¿Se puede deducir el ICA pagado de años anteriores?
- ¿La sobretasa bomberil se puede deducir?
- ¿La retención de ICA es deducible de renta?
- ¿Puedo deducir el ICA si me lo retienen sobre honorarios?
- ¿Cómo se contabiliza la deducción del ICA?
- ¿El ICA del régimen simple es deducible en renta?
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Sí. El impuesto de industria y comercio que pague el contribuyente es deducible en el impuesto sobre la renta en un 100%, siempre que tenga relación de causalidad con su actividad económica, según el artículo 115 del estatuto tributario, modificado por el artículo 19 de la ley 2277 de 2022. Hasta el año gravable 2022 ese mismo impuesto podía tratarse como descuento tributario del 50%, tratamiento que ya no existe y que sigue generando confusión. ¿Qué aplica hoy y cómo se declara?
El ICA es deducible al 100% desde el año gravable 2023.
A partir del año gravable 2023 desapareció el descuento tributario y el impuesto de industria y comercio quedó sometido a la regla general de los impuestos deducibles, contenida en el primer inciso del artículo 115 del estatuto tributario:
«Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable por parte del contribuyente, que tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios.»
El ICA encaja sin dificultad en esa descripción, porque es un impuesto que grava precisamente la actividad económica del contribuyente, de modo que la relación de causalidad se cumple por definición: si hay ICA a cargo es porque se desarrolló una actividad gravada, y esa actividad es la que produce la renta.
Como deducción, el ICA se resta de los ingresos junto con los demás costos y gastos, para determinar la renta líquida sobre la que se liquida el impuesto.
Requisitos para deducir el ICA.
La deducción no es automática. La norma exige tres condiciones y una cuarta que proviene de las reglas generales de las deducciones.
- Relación de causalidad. El impuesto debe corresponder a la actividad económica del contribuyente.
- Pago efectivo. No basta con causarlo contablemente; el impuesto debe estar pagado, con la precisión que veremos enseguida para quienes llevan contabilidad.
- No tratarlo a la vez como costo y como gasto. El propio artículo 115 dispone que estas deducciones en ningún caso pueden tratarse simultáneamente como costo y gasto de la empresa.
- La declaración del impuesto presentada ante el municipio y el comprobante de pago son la prueba de la deducción.
El primero es el que la DIAN discute con más frecuencia, sobre todo cuando el contribuyente paga ICA en municipios donde no reporta ingresos.
El pago efectivo y la regla de quienes llevan contabilidad.
El artículo 115 habla de impuestos «efectivamente pagados durante el año o período gravable», lo que sugiere que solo se deduce en el año del pago.
Pero para los obligados a llevar contabilidad esa regla la matiza el artículo 115-1 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 66 de la ley 1819 de 2016:
«Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.»
La consecuencia práctica es importante: quien lleva contabilidad deduce el ICA en el año en que lo devenga, no en el año en que lo paga, pero pierde la deducción si no lo paga antes de presentar la declaración de renta de ese mismo año.
Por eso el ICA del último bimestre o de la vigencia anual, que suele pagarse en el año siguiente, es deducible en el año al que corresponde si el pago se hace antes de presentar la declaración inicial. Si el pago se demora más, la deducción se pierde.
Hasta el año gravable 2022 el ICA era descuento tributario.
Durante varios años el tratamiento fue otro, y conviene conocerlo porque sigue siendo aplicable a las declaraciones de esos periodos que se corrijan o se presenten de forma extemporánea.
Hasta el año gravable 2022, el inciso cuarto del artículo 115 permitía tomar como descuento tributario del impuesto de renta el 50% del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros:
«El contribuyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.»
Ese beneficio fue eliminado por el artículo 19 de la ley 2277 de 2022, que reescribió el artículo 115 y dejó únicamente la deducción del 100%. Desde el año gravable 2023 no es procedente tomar el ICA como descuento tributario.
Qué conviene más: ¿el descuento del 50% o la deducción del 100%?
La pregunta es legítima, porque un descuento se resta del impuesto a cargo y una deducción apenas se resta de la base gravable, de modo que el mismo valor de ICA produce efectos muy distintos.
Supongamos una sociedad que pagó $10.000.000 de ICA y liquida su impuesto a la tarifa del 35%:
| Concepto | Descuento del 50% | Deducción del 100% |
|---|---|---|
| ICA pagado | 10.000.000 | 10.000.000 |
| Menor base gravable | 0 | 10.000.000 |
| Ahorro por menor renta (35%) | 0 | 3.500.000 |
| Menor impuesto a cargo | 5.000.000 | 0 |
| Beneficio total | 5.000.000 | 3.500.000 |
Como se puede observar, el descuento del 50% resultaba más favorable que la deducción del 100% para una sociedad gravada al 35%, porque $5.000.000 de menor impuesto pesan más que $3.500.000 de ahorro por menor base. El punto de equilibrio está en una tarifa del 50%, que ningún contribuyente aplica.
No es una opción que el contribuyente pueda elegir: hasta 2022 aplicaba el descuento y desde 2023 aplica la deducción. El ejercicio solo sirve para dimensionar el efecto del cambio.
Avisos y tableros, sobretasas y otros conceptos.
La declaración del ICA suele incluir varios conceptos además del impuesto, y no todos recibían el mismo tratamiento cuando existía el descuento.
El descuento del 50% cobijaba expresamente el impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, pero no las sobretasas que se liquidan en el mismo formulario, como la sobretasa bomberil o la de seguridad, porque la norma no las mencionaba.
Con la deducción la discusión desaparece, porque el artículo 115 se refiere a los impuestos, tasas y contribuciones pagados, categoría que cobija las sobretasas siempre que tengan relación de causalidad con la actividad económica.
De acuerdo con nuestro criterio, desde el año gravable 2023 la sobretasa bomberil y las demás sobretasas liquidadas en la declaración de ICA son deducibles al 100% por la misma vía del impuesto principal.
En qué renglón se declara el ICA.
Al dejar de ser descuento, el ICA cambió de lugar dentro de la declaración, y ese es el origen de buena parte de las consultas.
En el formulario 110, que presentan las personas jurídicas, el ICA se incluye entre los costos y deducciones, como un gasto por impuestos, y ya no en la sección de descuentos tributarios de la liquidación privada.
En el formulario 210, que presentan las personas naturales, el renglón depende de la cédula con la que se asocie el ICA pagado, según la actividad que lo generó: rentas de trabajo por honorarios, rentas de capital o rentas no laborales. Puede ampliarse este punto en el la Guía del formulario 210.
Conviene advertir que la numeración de los renglones cambia cada año con la resolución que prescribe el formulario, de modo que el criterio a seguir es el concepto y la cédula, no el número del renglón de una vigencia anterior.
El ICA de años anteriores pagado de forma extemporánea.
Es una de las preguntas más frecuentes: quien se pone al día pagando en un mismo año el ICA de varias vigencias anteriores quiere deducirlo todo en ese año.
Para los obligados a llevar contabilidad la respuesta es no. Por la regla del artículo 115-1, el impuesto se deduce en el año en que se devenga, y el devengo del ICA de 2019 ocurrió en 2019, no en el año en que se pagó.
Si el pago se hizo después de presentada la declaración inicial de ese año, la deducción se perdió, y no revive por el hecho de pagarla después, porque ese pago no tiene relación de causalidad con los ingresos del año en que se efectúa.
De acuerdo con nuestro criterio, en el caso de los no obligados a llevar contabilidad, que realizan sus deducciones cuando efectivamente las pagan, hay margen para sostener que el impuesto de vigencias anteriores se deduce en el año del pago, siempre que corresponda a la misma actividad que genera la renta declarada. Es un punto no resuelto expresamente por la norma y conviene evaluarlo caso por caso.
La retención de ICA en el impuesto de renta.
La retención por ICA no es un impuesto distinto, sino un anticipo del impuesto de industria y comercio, de modo que el valor retenido termina siendo parte del ICA del periodo.
Por esa vía, y de manera indirecta, la retención por ICA sí incide en la deducción: lo que se deduce es el impuesto del año, contra el cual se imputaron las retenciones. El detalle del mecanismo lo explicamos en el artículo sobre la retención en la fuente por ICA.
Lo que no procede es deducir la retención de manera separada del impuesto, porque sería deducir dos veces el mismo valor.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿El impuesto de industria y comercio es deducible en renta?
Sí, al 100%, siempre que esté efectivamente pagado y tenga relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. Así lo dispone el artículo 115 del estatuto tributario desde la modificación de la ley 2277 de 2022.
¿Todavía existe el descuento tributario del 50% por ICA?
No. Estuvo vigente hasta el año gravable 2022 y fue eliminado por el artículo 19 de la ley 2277 de 2022. Desde 2023 el ICA solo puede tratarse como deducción.
¿En qué renglón del formulario 110 se declara el ICA?
Entre los costos y deducciones, como gasto por impuestos. Ya no se incluye en la sección de descuentos tributarios, que era su lugar hasta el año gravable 2022.
¿Se puede deducir el ICA pagado de años anteriores?
No, tratándose de obligados a llevar contabilidad. El impuesto se deduce en el año en que se devenga, siempre que se pague antes de presentar la declaración inicial de ese año. Pagar en 2026 el ICA de 2022 no da derecho a deducirlo en 2026.
¿La sobretasa bomberil se puede deducir?
Sí, desde el año gravable 2023, porque el artículo 115 cobija los impuestos, tasas y contribuciones pagados con relación de causalidad. Cuando el beneficio era el descuento del 50%, en cambio, la sobretasa no se incluía: solo el ICA y avisos y tableros.
¿La retención de ICA es deducible de renta?
De forma indirecta. La retención es un anticipo del impuesto de industria y comercio, y lo que se deduce es el impuesto del periodo contra el cual se imputó esa retención. No se deduce por separado, porque sería deducir dos veces el mismo valor.
¿Puedo deducir el ICA si me lo retienen sobre honorarios?
Sí. Quien presta servicios gravados con ICA y recibe honorarios desarrolla una actividad gravada, de modo que la causalidad se cumple. Lo deducible es el impuesto liquidado en la declaración de ICA del periodo, no la retención considerada de forma aislada.
¿Cómo se contabiliza la deducción del ICA?
El impuesto se contabiliza como un gasto y como un pasivo cuando se causa, y al pagarlo se debita el pasivo contra bancos. La deducción como tal no genera registro, porque es un tratamiento exclusivamente fiscal.
¿El ICA del régimen simple es deducible en renta?
No aplica. En el régimen simple el ICA está integrado en el impuesto unificado y el contribuyente no liquida impuesto de renta ordinario, de modo que no hay declaración de renta en la cual tomar la deducción.
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Buenos días.
Pregunta:
¿Los intereses presuntivos en qué renglón van en el formulario 110 declaración de renta P.J.?
El renglón sería el 48, ingresos financieros.
Buenos días.
¿La pregunta es si son descontables de la declaración de renta 2025 de una sociedad los pagos de industria y comercio realizados en 2025?
Sí, en aplicación del artículo 115 del E.T.
Excelente contenido. ¿Dicha deducción de ICA (100%) a partir del 2023 dónde se declara en el formulario 110? ¿Gasto de administración, de ventas u otros gastos? Gracias por la atención.
Considerando que el ICA es una deducción, se incluye en el renglón de costos o deducciones, y en el caso del formulario 210 depende del tipo de renta asociado al ICA pagado, como pueden ser los renglones 45, 60 o 77. Es decir, depende del tipo de cédula declarada.
Buenos días, con los cambios realizados por la ley 2277 de 2022, el impuesto del ICA y su complementario de AVISOS Y TABLEROS ya no disminuyen el impuesto sobre la RENTA LÍQUIDA, sino que se incluyen en la sección de gastos (por impuestos) para depurar la renta y obtener la base para el impuesto. ¿Es así o la estoy interpretando erróneamente?
Es correcto. A partir de 2023 se trata como una deducción, como un gasto.
Dicho beneficio, que se hallaba contenido en el artículo 115 del ET, fue eliminado por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022. Por tanto, los pagos o causaciones por concepto de impuesto de industria y comercio podrán seguir utilizándose como una deducción.
Es correcto.
Les aclaro que ese beneficio de llevar el ICA con descuento fue hasta el año 2022. En la renta del 2023, no es procedente; solo debe llevarse como deducción. Ese beneficio del descuento estaba contenido en el artículo 115 del Estatuto Tributario y fue eliminado por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022. Por tanto, los pagos o causaciones por concepto de impuesto de industria y comercio podrán seguir siendo utilizados como una deducción.
Gracias por la observación.
Tengo una duda, por favor, si alguien me colabora. El descuento tributario del 50% debe aplicarse al saldo a pagar por el impuesto o al total del impuesto a cargo, que incluiría las retenciones que nos han practicado durante el año?
Se resta del “Total impuesto sobre la renta líquidas gravables”.
¿La sobretasa bomberil liquidada en la declaración de ICA se toma para el descuento tributario?
No se debe tener en cuenta únicamente el impuesto de ICA, avisos y tableros, sin incluir la sobretasa bomberil.
Si me descuentan el ICA en el pago de honorarios, ¿ese valor lo puedo declarar como otros descuentos? Gracias por responder.
Lo que pagué por Ica lo puedo deducir del impuesto a la renta, como se explica en este artículo.
Si en el año 2021 he pagado el impuesto ICA de los años 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021, ¿puedo deducir en el impuesto de renta del año 2021 el 50% pagado por la totalidad de los años anteriores?
Sólo puede declarar el que corresponda al periodo gravable declarado, no a los años anteriores que pagó extemporáneamente por aquello de la causalidad.