El impuesto de industria y comercio (ICA) que pague el contribuyente puede tratarlo como descuento tributario en los términos del artículo 115 del estatuto tributario.
Impuesto de industria y comercio como descuento tributario.
El impuesto de industria y comercio es un impuesto territorial que recaudan los municipios, y que en el caso del régimen simple de tributación está incorporado en el SIMPLE. Pues bien, el 50% del Ica pagado se puede tratar como descuento tributario en el impuesto de renta según señala el artículo 115 del estatuto tributario en su inciso cuarto:
«El contribuyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.»
Como se observa, no solo se puede descontar el 50% del Ica, pagado, sino también el de avisos y tableros.
Requisitos para descontar el Ica en el impuesto de renta.
Para poder descontarse el Ica como descuento tributario se deben cumplir las condiciones que señala el inciso 5 del artículo 115 del estatuto tributario:
«Para la procedencia del descuento del inciso anterior, se requiere que el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros sea efectivamente pagado durante el año gravable y que tenga relación de causalidad con su actividad económica. Este impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.»
De lo anterior se advierten dos requisitos que se deben cumplir:
- El Ica debe tener relación de causalidad con la actividad generadora de renta.
- El Ica debe haberse pagado efectivamente.
En el primer caso, es obvio que si se paga Ica es porque se ejerce una actividad económica gravada con dicho impuesto, así obligadamente existe relación de causalidad con la actividad generador de renta.
En el segundo caso, se requiere haber declarado y pagado el Ica para poder descontarlo del impuesto a la renta, lo que obliga a presentar la declaración del Ica y pagar el impuesto antes de presentar la declaración de renta en aplicación del artículo 115-1 del estatuto tributario:
«Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.»
Por ejemplo, en el Ica pagado en el año 2020 se descuenta de la declaración de renta del 2020, que se presenta en el 2021, así que el Ica debe haberse pagado antes de la presentación de la declaración de renta en el 2021, y como la norma expresamente lo señala, antes de la declaración inicial lo que impide que el pago se haga antes de una declaración de corrección.
Deducción del Ica.
Como expresamente lo señala el inciso quinto del artículo 115 del estatuto tributario, el Ica no se puede tratar como costo o gasto en el impuesto a la renta, así que, si no se puede tratar como descuento tributario, el contribuyente pierde ese impuesto.
Y la parte que no se pueda declarar como descuento tributario tampoco se puede tratar como costo deducción; y por supuesto que lo que se declare como descuento tributario no se puede tratar como costo o deducción, pues se tomaría un doble beneficio tributario.
Cómo se declara el Ica como descuento tributario.
El Ica se declara como descuento tributario lo que implica que se descuenta o resta del impuesto de renta previamente determinado, denominado por la Dian como «Total impuesto sobre la renta líquidas gravables».
En el caso del formulario 110 para el año gravable 2020 se consigna en el renglón 93, y en el caso del formulario 210 del mismo año, se declara en el renglón 125.
Respecto a las personas naturales, estas pueden utilizar este beneficio en razón a que la norma no hace distinción alguna entre contribuyentes personas jurídicas y contribuyentes personas naturales, ya que simplemente se refiere a contribuyentes.
Deducción por dependientes en renta
Provisión de cartera en el impuesto a la renta
mayo 28th, 2020 a las 6:33 pm
Un concepto bastante discutible, a mi parecer no aplicable. Puede generar conflicto y diferencia de criterios con los funcionarios de la DIAN. El articulo 115-1 se titula DEDUCCIONES para las prestaciones….e impuestos. Tratándose de una norma general para los obligados a llevar contabilidad de tomarse como DEDUCIBLE, en la determinación de la RLG (minoración estructural), aquellos impuestos devengados en el respectivo año y pagados antes de la declaración de renta. Ahora, el DESCUENTO TRIBUTARIOS del 50% del ICA como norma especial, es eso…un tratamiento de DESCUENTO TRIBUTARIO (que es diferente a una deducción) que afecta el impuesto mas no su base (RLG), el mismo Art 115 condiciona su tratamiento al PAGO durante el año gravable en que se piensa tomar, ojo porque la misma norma dice…para la procedencia DEL DESCUENTO… se requiere que el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros sea efectivamente pagado durante el año gravable. El concepto de la DIAN como siempre, se dejó meter cuento de unos consultores que supieron enredarlos en época de pandemia.
mayo 28th, 2020 a las 7:35 pm
Estimado Leonardo recibe un cordial Saludo, espero que te encuentres bien junto a los tuyos en estas epocas.
Si bien tus argumentos son muy validos e interesantes y que resultarían supervaliosos para la comunidad tributaria poderlos debatir en un foro ; quiero aclarar que no fue cuento metido a la DIAN. Fue una exposición que al igual que la tuya hice ante la administración tributaria , y , no hago parte de esos consultores que haces mención, profesionales que al igual que todos son de muy alto calado,dignos de respeto ; mucho menos fue mi intención “enredar” a la DIAN , que cuenta con un grupo humano de certera calidad e idoneidad profesional.
Saludos
mayo 29th, 2020 a las 1:50 pm
Buenas tardes, en mi opinion y el articulo 115 es muy claro el ica debe estar pago debemos tomar los 5 periodos de ica y llevar el 5o% como descuento tributario el sexto 6 periodo se debe tener encuenta para la proxima declaracion, en el caso de los que pagan ica anual se debe tener pendiente para la siguiente declaracion y descontar ña del periodo anterior
junio 2nd, 2020 a las 3:37 pm
No mi amigo; el artículo 115-1 ET habla de “EROGACIONES”.
mayo 30th, 2020 a las 8:44 am
Una pregunta por qué el concepto tiene fecha 14 de mayo de 2017 ???
junio 22nd, 2020 a las 9:14 am
Por un error, directamente de la DIAN.
Saludos
mayo 30th, 2020 a las 4:17 pm
Hola, donde puedo ver publicado el concepto? o donde encuentro todo el texto completo, Gracias
junio 22nd, 2020 a las 9:15 am
El escrito le das clic donde dice descargar concepto.
saludos
julio 2nd, 2020 a las 10:32 am
Por qué se habla de ICA devengado? Se debería hablar de ICA causado. Devengado es para los entes territoriales.
marzo 11th, 2021 a las 9:17 am
Con la Aplicación de las NIIF la contabilización de las operaciones en Colombia se da por devengo. (Que en la practica es lo mismo que causado).
mayo 20th, 2021 a las 5:20 pm
HAY TEXTOS QUE AL INDICAR LAS MODIFICACIONES AL TRATAMIENTO DE LA DEDUCCION O DEL DESCUENTO DEL ICA, NO SON CLARAS; SE HABLA DE UN ICA CAUSADO (GASTO) Y FINALMENTE SE HABLA DE UN ICA PAGADO (NETO ENTRE EL ICA CAUSADO Y EL ICA QUE NOS RETUVIERON) SOBRE LOS CUALES HAY UN BENEFICIO, DE ACUERDO A LA INTERPRESTAIN DE LA LEY. EN UNOS DICE QUE ES EL 50% DEL ICA CAUSADO (GASTO) Y EN TROS QUE ES DEL ICA PAGADO (NETO). HAY QUE HACER CLARIDAD.
abril 12th, 2022 a las 6:30 pm
si en el año 2021 he pagado el impuesto ICA de los años: 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, puedo deducir en el impuesto de renta del año 2021 el 50% pagado por la totalidad de los años anteriores?
agosto 16th, 2022 a las 11:08 pm
Si me descuentan el ica en el pago de honorarios , ese valor lo puedo declarar como otros descuentos ? gracias por rsponde
noviembre 2nd, 2022 a las 11:11 am
la sobre tasa bomberil liquidada en la declaracion de ICA, se toma para el descuento tributario??
abril 25th, 2023 a las 9:31 am
No se debe tener en cuenta. Unicamente el impuesto de ICA, avisos y tableros sin incluir la sobre tasa bomberil.