Tratamiento tributario de las donaciones

Al hacer una donación se pueden generar algunas obligaciones tributarias especialmente para quien las recibe, por cuanto su patrimonio se incrementa lo que tiene un efecto tributario que puede implicar el pago de impuesto por ganancia ocasinal.

Ganancia ocasional por donaciones.

Las donaciones que reciba una persona constituyen una ganancia ocasional según lo señala el artículo 302 del estatuto tributario:

«Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.»

Suele suceder que un padre de familia dona un apartamento a su hijo, o en un matrimonio la pareja de recién casados recibe como regalo un apartamento o un automóvil, actos que se clasifican como donaciones, y por tanto constituyen en ganancia ocasional.

Impuesto que se debe pagar al recibir una donación.

La norma claramente señala que las donaciones y demás actos jurídicos a título gratuito (regalos), constituyen ganancia ocasional, y por supuesto se debe pagar el impuesto a las ganancias ocasionales que corresponda.

El artículo 314 del estatuto tributario señala que, para el cao de las personas naturales, por concepto de ganancias ocasionales se debe pagar un impuesto por ganancias ocasionales del 15%; el artículo 313 del mismo estatuto fija la misma tarifa para personas jurídicas.

Pero una persona natural no siempre debe pagar el impuesto de ganancias ocasionales al recibir una donación, por cuanto el impuesto a las ganancias ocasionales es complementario al impuesto de renta, de modo que, si la persona natural no presenta la declaración de renta, no tendrá que pagar ningún impuesto por la donación.

Obligados a declarar renta.Personas naturales que deben declarar renta. Topes, requisitos y otros aspectos relevantes.

Las donaciones se declaran junto con la declaración de renta, y se declaran precisamente como ingresos por ganancias ocasionales.

Si la donación es considerable como un apartamento o un vehículo, es probable que quien la reciba supere el tope de patrimonio que le obligaría a declarar renta, y en tal caso tendría que para el impuesto a las ganancias ocasionales.

Donaciones exentas del impuesto a las ganancias ocasionales.

Toda donación constituye ganancia ocasional y en consecuencia se causa el impuesto a las ganancias ocasionales, pero la ley ha considerado algunas donaciones, o parte de ellas exentas de pagar dicho impuesto.

Respecto a ello dice el numeral 4 del artículo 307 del estatuto tributario:

«El veinte por ciento (20%) del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados y el veinte por ciento (20%) de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos Jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a mil seiscientos veinticinco (1.625) UVT.»

El 20% de la donación y hasta un máximo de 1.625 Uvt, está exento del impuesto de ganancias ocasionales.

Por ejemplo, si a usted le regalan un apartamento avaluado en $300.000.000, no pagará impuesto por los primeros $60.000.000, cifra que es el 20% del valor de la donación, y cifra que no alcanza el límite de los 1.625 Uvt.

Retención en la fuente por donaciones.

Cuando se hace una donación quien la recibe está obteniendo un ingreso que está sometido a retención en la fuente, y si la persona que hace la donación es agente de retención debe efectuar la retención en la fuente respectiva.

Agentes de retención en la fuente.Personas naturales o empresas que deben actuar como agentes de retención en renta, Iva e Ica.

Como las donaciones no tienen un concepto específico de retención en la fuente, se aplica el concepto de otros ingresos a que hace referencia el artículo 401 del estatuto tributario.

Este concepto tiene dos tarifas de retención en la fuente según el artículo 1.2.4.9.2 del decreto 1625 del 2016:

  • 3.5% no declarantes de renta.
  • 2.5% declarantes del impuesto a la renta.

Esta retención se debe hacer siempre que la persona que haga la donación sea agente de retención en los términos del artículo 368-2 del estatuto tributario.

Si la donación la hace una persona jurídica, ésta por ser jurídica siempre es agente de retención.

Retención en la fuente en la donación de activos fijos.

Algunas personas interpretan que como la donación implica la enajenación del activo se debe aplicar retención en la fuente por enajenación de activos fijos, sólo que este concepto de retención técnicamente no existe.

Contrato de donación.Requisitos, formalidades y características que se deben cumplir en el contrato de donación.

Si bien el artículo 398 del estatuto tributario establece la Retención en la enajenación de activos fijos de personas naturales, la retención se aplica es sobre los ingresos obtenidos en ocasión a la enajenación del activo fijo.

Señala la norma en el primer inciso:

«Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenación de activos fijos, estarán sometidos a una retención en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenación.»

Lo que se somete a retención son los ingresos por concepto de enajenación de activos, y si bien la donación implica enajenar el activo, de esa enajenación no se derivan ingresos que puedan estar sometidos a la retención del 1% a que se refiere el artículo 398 del estatuto tributario.

En ese sentido se pronunció la Dian en un concepto 064694 del 7 de julio de 2008 reiterando su doctrina 1998:

«Por otra parte, como se mencionó en los Conceptos Nos. 008056 y 023708 de 1998, cuando se refirieron a la donación de un inmueble, se aclaró que no había retención en la fuente por la circunstancia anotada, es decir, no se trataba de una venta o dación en pago, y por no haber ingreso para el donante.»

El donante sí debe efectuar la retención en la fuente por otros ingresos en caso de ser agente de retención como ya se explicó.

Impuesto de industria y comercio en las donaciones.

Las donaciones no causan el impuesto de industria y comercio en cabeza de quien recibe la donación, por no corresponder a una actividad de comercio o de servicios que pueda estar gravada con este impuesto.

En sentencia del 3 de marzo de 2011, expediente 18328 dijo la sección cuarta del Consejo de estado señaló al respecto:

«En consecuencia, tratándose de ingresos provenientes de donaciones gratuitas, pues no tiene que prestar ningún servicio a las organizaciones cooperantes, no son gravados con el impuesto de industria y comercio y por tanto, no hacen parte de la base de determinación de la sanción por no declarar este tributo.»

La donación gratuita hace referencia a la donación que se hace sin que exista contraprestación alguna por parte del donatario o beneficiario, que es la regla general.

Si la donación no fuera gratuita sí se causaría el impuesto de industria y comercio, en la medida en que el donante percibiría un ingreso que estaría gravado con el ICA.

Efectos tributarios para el donante.

Quien hace la donación no debe pagar ningún impuesto ya que su patrimonio se está disminuyendo, situación que se debe reflejar en el patrimonio fiscal en caso de ser declarante de renta.

Por el contrario, en algunos casos las donaciones generan algunos beneficios como descuentos tributarios, como se explica en el siguiente artículo.

Beneficios tributarios de las donaciones.Estos son los beneficios tributarios que tienen las personas y empresas que realicen donaciones a determinados contribuyentes.

Las donaciones sólo otorgan beneficios tributarios cuando se hacen a entidades del régimen tributario especial, o dirigidas a ciertos sectores que el legislador ha querido impulsar.

Las donaciones que se realicen a personas naturales no otorgan ningún beneficio tributario.

Preguntas frecuentes.

A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.

Si le regalan dinero sería una ganancia ocasional y dependiendo del monto y si es declarante de renta debería pagar el impuesto a las ganancias ocasionales correspondiente.

Sin embargo, cuando se regala dinero, las personas suelen declararlo en razón a que no siempre queda evidencia del dinero regalado, especialmente si se regala en efectivo.

No declarar el dinero que le regalen puede suponer un problema tanto fiscal como penal dependiendo del monto recibido.

Si le regalan algunos billetes no hay ningún problema si no lo declara, pero si es mucho dinero, al no declararlo se puede generar una diferencia patrimonial que implica el pago de una especie de sanción.

Renta por comparación patrimonial.La renta por comparación patrimonial permite determinar una renta especial surgida de la comparación del patrimonio poseído en un año con respecto al anterior.

Además, si se incrementa injustificadamente el patrimonio puede ser objeto de una investigación penal por lavado de activos.

Se deben evaluar esos riesgos antes de decidir si declara o no el dinero que le regalen.

Las donaciones se declaran como una ganancia ocasional en la sección respectiva del formulario 210.

Las donaciones se declaran en conjunto con las otras ganancias ocasionales en el renglón 111 del formulario 210, para el caso de las persona naturales.

Si. Se debe pagar impuesto a las ganancias ocasionales del 15%.

Sí. Las donaciones al constituir un ingreso están sujetas a retención en la fuente siempre que el donante tenga la calidad de retención en la fuente.

Los ingresos por donaciones no están gravados con el Iva respecto al donatario, pero si se dona un bien que hace parte del inventario del donante, el donante deberá generar el Iva teórico sobre el valor comercial del bien donado.

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Forma de citar este artículo (APA):

Gerencie.com. (2024, junio 5). Tratamiento tributario de las donaciones [Entrada de blog]. Recuperado de https://www.gerencie.com/se-debe-pagar-impuesto-por-las-donaciones-recibidas.html

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  1. juanita (abril 30 de 2022)

    buen dia en 2005 compre una vivienda, la cual me fue escriturada como donacion, en 2021 vendo esa propiedad como debo declarar ahora en 2022 esa venta, todo el valor de venta sera sobre el que se genera ganancia ocasional

    Responder
  2. juanita (abril 30 de 2022)

    buen dia, en 2005 compre y pague ($19.000.000) por una vivienda, la cual me fue escriturada como donacion en dicha escritura figura que para efectos fiscales se le da una valor de $19.000.000; en 2021 vendo esa propiedad como debo declarar ahora en 2022 esa venta, todo el valor de venta sera sobre el que se genera ganancia ocasional o se tiene en cuenta el valor fiscal que se menciona en dicha escritura como valor donacion??

    Responder
  3. JODASO (junio 26 de 2022)

    Si recibo una donacion en dinero efectivo, proveniente de una persona natural que vendio un bien raiz y efectúo todos los tramites de Ley en su negociacion. Debo declarar como beneficiario de dicha donacion y desde que cuantia y que porcentaje seria el impuesto. Gracias por valiosa ayuda.

    Responder
  4. Diego Andrés (septiembre 6 de 2022)

    Buenas tardes, gracias por este interesante artículo.
    Me surge la inquietud de cuál es el tratamiento tributario que recibe una donación de un bien inmueble con reserva de usufructo, es decir, el donante mantiene el usufructo de dicho bien.

    De antemano gracias por la aclaración que me puedan brindar.

    Responder
  5. Beatriz Carrillo (octubre 28 de 2022)

    Cómo contabiliza la Dían las donaciones a Fundaciones sin ánimo de lucro, que cumplen una función social como educar?

    Responder
  6. Aldemar (enero 27 de 2023)

    Buenos dias si se recibe una donacion entre vivos ,cuanto y con respectoa que valor se paga el impuesto por donacion.

    Responder
    • César C en respuesta a Aldemar (octubre 8 de 2023)

      Yo revisé cuidadosamente el tema, porque hice una. Basado en las normas, concluí, que la base de cálculo es el valor declarado en el pago de impuesto del año inmediatamente anterior, al año de la donación. Para darte un ejemplo, si la hice en el año 2.022, tomé el valor declarado en el año 2.021, sobre el cual pagué impuesto. A ese valor le resté el 20% (exento), y al resultante le aplique luego el 10%.

      Responder
  7. Carmen García. Junio 27 de 2023. (junio 27 de 2023)

    Buenas noches, Por favor si me pueden ayudar con esta pregunta. Una persona recibió una donación de una casa de habitación de parte de su madre, y es único hijo, el 17 de enero de 2001, se realizó el documento en Notaría como Donación, mediante escritura pública, por valor de $5.253.000 y en ese entonces, no se declaró la ganancia ocasional y resulta que en este año es la primera vez que va a declarar renta. Por favor me podrían guiar cómo es el manejo de esta situación en el formulario de renta persona natural.? Agradezco inmensamente su respuesta.

    Responder
  8. Claudia - no residente (agosto 28 de 2023)

    Hola,
    Recibi una donacion de mi madre que equivale a $90.000.000

    No declaro renta en Colombia porque no soy residente del pais hace mucho tiempo.
    Debo declara el impuesto de ganancia ocasional?

    Es considerada la donacion un ingreso superior en este caso a $53Mill (1400UVT) y eso me obliga a declarar el impuesto, o al no haber movimientos en bancos por ser una donacion entonces no aplica y en ese caso no debe declarar?
    Agradezco su respuesta.

    Responder
  9. Abril (noviembre 5 de 2023)

    El municipio me otorgó escritura de un terreno que tenía desde hace muchos años, me lo cedió a título gratuito eso es una donación?

    Responder
    • Gerencie.com
      Gerencie.com en respuesta a Abril (noviembre 6 de 2023)

      Buenos días,

      Desde el punto de vista tributario se debe abordar como una donación.

      Saludos

      Responder
  10. Alexgo (abril 12 de 2024)

    Excelente explicación

    Responder

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