Descuentos tributarios en el impuesto de renta

Un descuento tributario se resta directamente del impuesto liquidado, no de la renta, de modo que su beneficio es mayor que el de una deducción. El artículo 259-2 del Estatuto Tributario eliminó los que no estaban expresamente previstos, y hoy quedan unos pocos: impuestos pagados en el exterior, inversiones ambientales, ciencia y tecnología, donaciones, IVA en activos fijos reales productivos y el descuento por dividendos. ¿Cuáles están vigentes y qué límites tienen?

Deducción y descuento no son lo mismo.

La deducción disminuye la renta líquida, de modo que su beneficio equivale a la tarifa aplicada sobre el valor deducido. El descuento disminuye el impuesto, peso por peso.

Supongamos una empresa con ingresos de $100.000.000 y gastos de $60.000.000, con una tarifa del 30% y un descuento de $5.000.000:

Por eso, cuando la ley concede la opción de tratar un mismo concepto como deducción o como descuento, el descuento suele ser preferible.

Descuentos tributarios vigentes.

Estos son los descuentos que hoy contempla el Estatuto Tributario:

El descuento del artículo 256 cobija también las donaciones a programas de becas del ICETEX y de instituciones de educación superior, las recibidas por el Fondo Francisco José de Caldas y la remuneración del personal con título de doctorado vinculado a actividades de investigación. Las reglas de las donaciones se desarrollan en el artículo sobre los beneficios tributarios de las donaciones, y las del IVA en activos productivos, en el artículo sobre el activo fijo real productivo.

Descuento por impuestos pagados en el exterior.

Es el descuento más usado por los residentes con rentas de fuente extranjera, porque esas rentas tributan en el país de origen y también en Colombia. Señala el primer inciso del artículo 254 del Estatuto Tributario:

«Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Para efectos de esta limitación general, las rentas del exterior deben depurarse imputando ingresos, costos y gastos.»

El límite es la clave: se descuenta el impuesto pagado afuera, pero nunca más de lo que esas mismas rentas habrían generado en Colombia. Y para saber cuánto es, hay que depurar la renta extranjera con las reglas colombianas, lo que obliga a rehacer el cálculo con nuestros costos y gastos aceptados.

Supongamos unos ingresos de $1.000.000 obtenidos en el exterior. Allá se aceptaron costos y gastos por $520.000, con una renta de $480.000 y un impuesto de $192.000. En Colombia esos mismos ingresos admitirían costos y gastos por $600.000, con una renta de $400.000 y un impuesto de $168.000. El descuento se limita a $168.000 y los $24.000 restantes se pierden.

El parágrafo 1 del mismo artículo permite tomar el descuento en el año del pago o en cualquiera de los periodos siguientes, sin límite de tiempo, con la condición de que el exceso trasladado no supere el impuesto colombiano generado sobre rentas del exterior de igual naturaleza. Cuando la renta extranjera son dividendos, el artículo 254 tiene reglas propias, que exigen participación directa en el capital y certificados del pago del impuesto y del revisor fiscal de la sociedad que los distribuye.

Descuento y convenios de doble tributación.

El descuento y los convenios para evitar la doble tributación persiguen el mismo fin por caminos distintos: el convenio reparte la potestad de gravar entre los dos Estados y el descuento corrige la doble imposición cuando esta se produce.

De acuerdo con nuestro criterio, tener convenio no excluye el descuento. Muchos convenios permiten que ambos Estados graven la renta, y en esos casos el propio convenio remite al método del descuento para eliminar la doble imposición. Solo cuando el convenio atribuye la potestad exclusivamente al otro Estado no hay descuento, porque en Colombia la renta se declara como ingreso no constitutivo de renta y no hay impuesto del cual descontar.

Límites de los descuentos tributarios.

Los descuentos tienen dos límites generales. El artículo 259 del Estatuto Tributario dispone que, en ningún caso, los descuentos tributarios pueden exceder el impuesto básico de renta. Y el artículo 258 limita los de los artículos 255, 256 y 257, tomados en conjunto, al 25% del impuesto sobre la renta a cargo del año.

El descuento por impuestos pagados en el exterior no está sujeto a ese límite del 25%, aunque sí al del impuesto básico de renta.

Hay que tener presente, además, la tasa mínima de tributación del 15% que rige para las personas jurídicas: si los descuentos llevan la tasa efectiva por debajo de ese piso, el contribuyente debe liquidar el impuesto a adicionar, como explicamos en el artículo sobre las tarifas del impuesto de renta de las personas jurídicas.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.