El impuesto de renta debe reconocerse en la contabilidad desde que se genera la obligación de pagarlo, lo que ocurre al cierre del periodo gravable: primero mediante una provisión, porque a esa fecha aún no se conoce el valor definitivo, y luego con los ajustes, el traslado al pasivo real y los cruces con retenciones, anticipos y saldos a favor. ¿Cómo se hace cada registro del ciclo?
La provisión del impuesto de renta.
Al finalizar el año aún no se sabe cuánto será el impuesto a pagar, pues la declaración se elabora y presenta el año siguiente. Por eso se hace una estimación y se reconoce la provisión en el pasivo.
El cálculo de esa estimación, y su tratamiento bajo NIIF, los desarrollamos en el artículo sobre la provisión del impuesto de renta; aquí nos ocupamos de su contabilización y del ciclo completo hasta el pago.
Supongamos una provisión estimada de $10.000.000. El registro es:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 540505 (Gasto impuesto de renta) | 10.000.000 | |
| 261505 (Provisión de renta) | 10.000.000 |
Este registro se hace antes del cierre de las cuentas de resultado, porque el gasto por impuesto afecta la utilidad del ejercicio que se va a cerrar.
Ajuste de la provisión al valor definitivo.
Elaborada la declaración, el impuesto definitivo se confronta con lo provisionado, y pueden pasar dos cosas:
- El impuesto definitivo resulta mayor. La diferencia se lleva al gasto (cuenta 54).
- El impuesto definitivo resulta menor. El exceso de provisión se reversa como un ingreso por recuperación de provisiones (cuenta 425035) contra el pasivo estimado (261505), y no como un crédito al gasto.
Ajustada la provisión, se cancela el pasivo estimado contra el pasivo real: se debita la 261505 y se acredita la 240405 (impuesto de renta por pagar), que es la cuenta que refleja la obligación ya determinada con la declaración.
Cruces con retenciones, anticipos y saldos a favor.
Determinado el impuesto en la 2404, se procede a cruzarlo con las cuentas del activo que lo disminuyen:
- 135515: retenciones en la fuente que le practicaron a la empresa.
- 135510: anticipos del impuesto de renta.
- 135520: saldos a favor de periodos anteriores.
Cada una de esas cuentas se acredita contra un débito a la 240405, para determinar el valor neto a pagar. Si después de los cruces la 2404 queda con saldo débito, hay un nuevo saldo a favor, que se reclasifica acreditando la 2404 y debitando la 135520, como explicamos en el artículo sobre la contabilización de los saldos a favor.
Ejemplo de contabilización del impuesto de renta.
Para ilustrar lo expuesto, supongamos una declaración con estos valores:
| Concepto | Valor | Cuenta |
|---|---|---|
| Total impuesto a cargo | 1.000.000 | 240405 |
| Anticipo para el año siguiente | 200.000 | 135510 |
| Anticipo pagado el año anterior | 100.000 | 135510 |
| Retenciones practicadas en el año | 800.000 | 135515 |
| Saldo a favor de periodos anteriores | 400.000 | 135520 |
Obsérvese que los dos anticipos usan la misma cuenta 135510, porque ambos son activos: el del año pasado se descuenta este año, y el de este año se descontará el siguiente. Lo que se hace es cruzar los dos valores: se acredita el anticipo anterior, que se agota, y se debita el nuevo, que nace, como explicamos en el artículo sobre el anticipo del impuesto de renta.
Los asientos de cruce son:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 135510 (anticipo nuevo) | 200.000 | |
| 240405 | 200.000 | |
| 240405 | 100.000 | |
| 135510 (anticipo anterior) | 100.000 | |
| 240405 | 800.000 | |
| 135515 (retenciones) | 800.000 | |
| 240405 | 400.000 | |
| 135520 (saldo a favor anterior) | 400.000 | |
| Sumas iguales | 1.500.000 | 1.500.000 |
Veamos cuánto da el impuesto a pagar:
| Total impuesto a cargo | 1.000.000 |
| (+) Anticipo año siguiente | 200.000 |
| (-) Anticipo año anterior | 100.000 |
| (-) Retenciones en la fuente | 800.000 |
| (-) Saldo a favor de periodos anteriores | 400.000 |
| = Saldo a pagar (saldo a favor) | (100.000) |
En este caso el resultado es -$100.000, es decir, un nuevo saldo a favor. Como la cuenta 240405 quedó con saldo débito de $100.000, se reclasifica como activo: se acredita la 240405 y se debita la 135520 por ese valor, de modo que la 2404 queda en ceros.
Si el resultado hubiera sido saldo a pagar, el último registro sería el del pago: débito a la 240405 y crédito a bancos.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cómo se contabiliza el impuesto de renta?
Primero la provisión (débito 540505, crédito 261505); luego, con la declaración, el ajuste y traslado al pasivo real (débito 261505, crédito 240405); después los cruces con retenciones, anticipos y saldos a favor, y finalmente el pago o la reclasificación del saldo a favor.
¿Cómo se contabiliza el anticipo de renta?
En la cuenta 135510: el anticipo que se liquida para el año siguiente se debita (nace el activo) y el pagado el año anterior se acredita contra la 2404 (se agota al descontarse).
¿Las retenciones que la empresa practicó a terceros se descuentan en su renta?
No. Las retenciones practicadas a terceros (cuenta 2365) son un pasivo que se paga en la declaración de retención; en la renta propia solo se descuentan las que le practicaron a la empresa (cuenta 135515).
¿La provisión se puede calcular neta de las autorretenciones?
Depende. Es viable estimar la provisión descontando las autorretenciones ya practicadas, por tener certeza, pero sin acreditar el activo de la 135515: ese cruce solo se hace cuando se presenta la declaración y se imputan.
¿Qué pasa si provisioné más de lo que resultó en la declaración?
El exceso se reversa como ingreso por recuperación de provisiones (425035) contra la 261505, y no acreditando la cuenta del gasto.
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Una consulta, al momento de contabilizar la provisión del impuesto de renta, ¿le descuento las autorretenciones del mes? Esto para no afectar la contabilidad del año siguiente con un ingreso tan alto por reversión de provisiones. ¿Estoy haciendo el proceso equivocado o puedo seguir así?
Considerando que las autorretenciones ya contabilizadas tienen certeza, es viable calcular la provisión del impuesto de renta descontando las autorretenciones y retenciones, pero sin acreditarlas en el activo, puesto que hasta que no se presente la declaración y se imputen las autorretenciones, no se pueden acreditar en el activo.
Buen día. Tengo una duda sobre el tratamiento que se debe dar a la cuenta gasto 540505 (gasto por provisión del impuesto de renta) al finalizar el período anual, ya que para realizar esta provisión ya se cerraron las cuentas de resultado. Gracias.
Al hacer el cierre de la cuenta de resultados, debió haberse cancelado la provisión y llevada al pasivo en la cuenta 24.
Hola, tengo una duda: así como se descuentan los anticipos de renta de la 135515, ¿se descuentan las retenciones pagadas en el año, es decir, las que están en la 236540? De ser así, ¿cómo se contabilizan estas al momento de descontarlas en el impuesto? Estoy confundida. Mil gracias.
Las retenciones contabilizadas en la cuenta 236540 son un pasivo y son las que se declaran en la declaración de retención en la fuente, no en la declaración de renta.
Excelente la dinámica de la provisión del impuesto de renta.
Gracias por el comentario.
¿Cómo se contabilizan los descuentos tributarios (25% por donaciones y 50% de ICA) en la contabilización de la declaración de renta?
Los descuentos tributarios se contabilizan debitando el impuesto de renta por pagar y acreditando los impuestos de ICA o los que la ley determine que son descuentos tributarios. Recuerde que para el año 2023 el ICA ya no es un descuento tributario; es una deducción al 100 % de lo pagado.