Renta líquida gravable: qué es y cómo se calcula

La renta líquida gravable es la base sobre la que se aplica la tarifa del impuesto de renta. No es la utilidad contable ni el total de ingresos, sino el resultado de una depuración que fija el artículo 26 del Estatuto Tributario: a los ingresos se restan los ingresos no constitutivos de renta, los costos y las deducciones, y luego se suman o restan conceptos fiscales como las compensaciones, las rentas exentas y las rentas gravables especiales. ¿Cómo se llega a ella en una sociedad y en una persona natural?

Qué es la renta líquida gravable.

Es la renta sobre la que finalmente se tributa. Si una sociedad tiene una renta líquida gravable de $100.000.000 y su tarifa es del 35%, su impuesto de renta es de $35.000.000, antes de descuentos tributarios.

En el camino hasta ella aparecen varias «rentas» intermedias que conviene no confundir: la renta bruta, la renta líquida ordinaria, la renta líquida y, finalmente, la renta líquida gravable. Cada una resulta de restar o sumar conceptos distintos.

Qué dice el artículo 26 del Estatuto Tributario.

El artículo 26 del Estatuto Tributario fija el esquema básico de depuración:

«Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.»

La norma describe cuatro pasos: ingresos netos, renta bruta, renta líquida y renta gravable. La frase final, «salvo las excepciones legales», es la que abre la puerta a los ajustes fiscales que veremos, como las rentas exentas o las compensaciones.

Nótese que solo son ingreso los valores susceptibles de aumentar el patrimonio. Por eso un reembolso de gastos o un dinero recibido para entregar a un tercero no son ingresos, aunque entren a la cuenta del contribuyente.

Cómo se calcula la renta líquida gravable de una sociedad.

En las personas jurídicas, que declaran en el formulario 110, la depuración sigue esta estructura:

Sobre la renta líquida gravable se aplica la tarifa del impuesto de renta que corresponda al contribuyente.

Ejemplo.

Supongamos una sociedad que en 2025 obtuvo ingresos por $900.000.000, con devoluciones de $20.000.000, costos de ventas de $500.000.000, gastos deducibles de $200.000.000, una recuperación de cartera castigada de $10.000.000, una pérdida fiscal de 2023 por compensar de $30.000.000 y rentas exentas de $15.000.000:

Con una tarifa del 35%, el impuesto sería de $50.750.000, antes de descuentos tributarios y de la tasa mínima de tributación.

Conceptos que intervienen en la depuración.

Estos son los conceptos fiscales que se suman o restan en el camino hacia la renta líquida gravable:

• Ingresos no constitutivos de renta: ingresos que la ley excluye del impuesto desde el origen, como los aportes obligatorios a pensión o el componente inflacionario de los rendimientos financieros de las personas naturales.
• Costos y deducciones: las erogaciones necesarias para producir la renta, que deben cumplir los requisitos para ser deducibles.
• Renta por recuperación de deducciones: valores deducidos en años anteriores y recuperados en el año, como una cartera castigada que se cobra. Se explica en el artículo sobre la renta por recuperación de deducciones.
• Compensaciones: las pérdidas fiscales de años anteriores y, hasta 2025, los excesos de renta presuntiva, que se restan de la renta líquida. Ver el artículo sobre la compensación de pérdidas fiscales.
• Renta presuntiva: la renta mínima que la ley presume sobre el patrimonio, hoy con porcentaje del 0%, como explicamos en el artículo sobre la renta presuntiva.
• Rentas exentas: rentas que la ley libera del impuesto y que se restan de la renta líquida.
• Rentas gravables: rentas especiales que se suman directamente, sin admitir costos ni deducciones, como la renta por comparación patrimonial o los activos omitidos y los pasivos inexistentes.

La diferencia entre un ingreso no constitutivo de renta y una renta exenta es el momento en que se restan: el primero, de los ingresos; la segunda, de la renta. En las personas naturales esa diferencia importa, porque las rentas exentas tienen un límite general.

Renta líquida gravable de las personas naturales.

Las personas naturales residentes no depuran una sola renta, sino varias cédulas por separado, y cada una tiene su propia renta líquida gravable.

En la cédula general, que reúne las rentas de trabajo, de capital y no laborales, la depuración del artículo 336 del Estatuto Tributario es la siguiente:

Las cédulas de pensiones y de dividendos tienen su propia depuración, y las ganancias ocasionales se liquidan aparte. El detalle de los costos y deducciones está en el artículo sobre los costos y deducciones procedentes de personas naturales.

Las rentas exentas y deducciones no generan pérdida.

Solo los costos y gastos procedentes pueden generar una pérdida fiscal compensable. Las rentas exentas y las deducciones especiales, como la de dependientes, solo pueden llevar la renta de la cédula general hasta cero.

Por eso, si un independiente con ingresos pequeños toma deducciones por dependientes superiores a su renta líquida, el formulario deja la renta líquida ordinaria en cero y el exceso simplemente no se aprovecha. No queda una pérdida para compensar en los años siguientes.

Diferencia entre renta líquida gravable y utilidad contable.

La renta líquida ordinaria del ejercicio es lo más parecido a la utilidad contable antes de impuestos, pero rara vez coinciden. Hay gastos contables que no son deducibles, como las multas o el impuesto de renta; ingresos contables que no son fiscales, como ciertas valorizaciones; y conceptos puramente fiscales, como las rentas exentas, las compensaciones o la renta presuntiva.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad concilian esas diferencias en el formato de conciliación fiscal, que es el puente entre la utilidad contable y la renta líquida gravable.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.