El impuesto de industria y comercio que la empresa causa por sus ingresos debe reconocerse como un gasto del periodo en que se generan esos ingresos, provisionándolo en la cuenta 2615 cuando la declaración es anual, y trasladándolo a la cuenta 2412 (de industria y comercio) una vez se liquida en la declaración. ¿Cómo se hace cada registro y cómo se ajusta la provisión?
Por qué se provisiona el ICA.
En muchos municipios, incluida Bogotá para buena parte de los contribuyentes, el ICA se declara por periodos anuales o bimestrales vencidos, de modo que el impuesto de los ingresos de un periodo se paga después.
Como el gasto pertenece al periodo que generó los ingresos, la empresa debe reconocerlo mediante una provisión mensual, en lugar de esperar a la declaración: así el estado de resultados de cada mes refleja el ICA que sus propios ingresos causaron.
Una provisión, recordemos, es la estimación de una obligación cuyo valor o fecha exacta aún no se conoce con certeza, que se reconoce para no subestimar los pasivos ni inflar las utilidades.
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Cuentas del PUC para la provisión de impuestos.
La provisión se registra en la cuenta 2615 (para obligaciones fiscales), que ofrece las siguientes subcuentas:
| Cuenta | Nombre |
|---|---|
| 261505 | De renta y complementarios |
| 261510 | De industria y comercio |
| 261515 | Tasa por utilización de puertos |
| 261520 | De vehículos |
| 261525 | De hidrocarburos y minas |
| 261595 | Otros |
Debe tenerse en cuenta que el PUC, contenido en el decreto 2650 de 1993, tiene más de 30 años, y desde entonces se han creado otros impuestos, por lo que puede ser necesario crear subcuentas o auxiliares adicionales.
La contrapartida de la provisión del ICA es el gasto por impuestos, cuenta 5115, en su subcuenta de industria y comercio.
Contabilización de la provisión mensual del ICA.
Supongamos una empresa con ingresos gravados de $100.000.000 en el mes y una tarifa de ICA del 10 por mil (1%), para un ICA estimado de $1.000.000 mensuales. Cada mes registra:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 5115 (Gasto ICA) | 1.000.000 | |
| 261510 (Provisión ICA) | 1.000.000 |
Los valores provisionados se van acumulando en la 261510 durante el año, de modo que al cierre la cuenta refleja el ICA estimado de los doce meses.
Traslado a la cuenta 2412 y pago.
Al elaborar la declaración del ICA, el impuesto ya determinado deja de ser un estimado y se traslada al pasivo real: se debita la 261510 y se acredita la 2412 (de industria y comercio).
Si a la empresa le practicaron retención de ICA, el reteica a su favor está en la cuenta 135518 y se cruza contra la 2412, igual que las retenciones en renta. Finalmente, al pagar, se debita la 2412 y se acredita bancos.
Siguiendo el ejemplo, si la provisión acumulada del año fue de $12.000.000 y la declaración arrojó exactamente ese impuesto, con reteica a favor por $2.000.000:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 261510 (Provisión ICA) | 12.000.000 | |
| 2412 (ICA por pagar) | 12.000.000 | |
| 2412 (ICA por pagar) | 12.000.000 | |
| 135518 (Reteica a favor) | 2.000.000 | |
| 1110 (Bancos) | 10.000.000 |
Ajuste de la provisión.
Al determinar el impuesto real es posible que lo provisionado difiera de lo liquidado, caso en el cual se ajusta:
- Si lo provisionado fue inferior, la diferencia se lleva al gasto (5115).
- Si lo provisionado fue superior, el exceso se reversa como un ingreso en la cuenta 425035 (recuperación de provisiones).
Es importante aclarar que la reversión del exceso no se hace acreditando la cuenta del gasto. La dinámica de la cuenta 2615 en el decreto 2650 dice que se debita «por la reversión de las provisiones excesivas», y esa palabra no debe entenderse como la anulación del registro inicial: el exceso se reconoce como ingreso, no como menor gasto.
La provisión del impuesto de renta.
La misma lógica de provisión aplica al impuesto de renta, con la cuenta 261505 y el gasto 540505, pero su cálculo tiene particularidades propias (tarifa, depuración fiscal, impuesto diferido) que desarrollamos en el artículo sobre la provisión del impuesto de renta, y su ciclo completo en la contabilización del impuesto de renta.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cómo se contabiliza el impuesto de industria y comercio?
Cada mes se provisiona: débito al gasto 5115 y crédito a la 261510. Al declarar se traslada a la 2412, se cruza el reteica (135518) y se paga contra bancos.
¿Cuál es la cuenta del ICA por pagar?
La 2412 (de industria y comercio) para el impuesto ya liquidado, y la 261510 mientras está provisionado.
¿Cómo se contabiliza el ICA anual?
Provisionando mensualmente el estimado sobre los ingresos (gasto 5115 contra 261510) y, al presentar la declaración anual, trasladando el valor real a la 2412 para su pago.
¿El ICA es deducible del impuesto de renta?
Sí, es deducible el 100% de lo efectivamente pagado durante el año conforme al artículo 115 del Estatuto Tributario. El descuento tributario del 50% fue derogado por la ley 2277 de 2022.
¿Reportar la provisión como pasivo en la exógena genera sanción?
No debería, porque corresponde a la realidad financiera de la empresa; lo importante es que los valores reportados sean correctos.
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Si tengo la provisión a 30 de diciembre y la relaciono como un pasivo en la exógena, ¿esto da para sanción en la exógena?
No debería dar lugar a sanción porque corresponde a la realidad financiera de la empresa. Lo importante es que los valores sean correctos.